強化再保險業會計處理論文

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編者按：本文主要從新準則的主要內容；新準則下的再保險業務的會計處理；結語進行論述。其中，主要包括：再保險作為整個保險業的重要組成部分，在保險業務中起到了相當重要的作用、新準則沒有照搬國際準則的條文、再保險合同的定義、分出業務的核算、分保準備金的核算、攤回分保費用和攤回分保賠款的處理、分保費收入的確認條件、純益手續費的處理、分出業務的會計處理、新準則要求分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期、并沖減提取未到期責任準備金、分入業務的會計處理、新準則明確分保費收人及相關費用應按權責發生制原則確認、新準則要求按會計年度結算損益等，具體請詳見。

摘要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關費用進行補償的保險合同。對于保險與再保險業務核算的處理，部分從業人員了解不甚詳細。本文筆者根據自己對新準則的理解，對再保險業務的會計處理進行了分析。

關鍵詞：再保險新會計準則會計處理

我國于2006年2月正式頒布了新會計準則，新會計準則于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵其他有條件的企業實施。這一新會計準則體系，在借鑒國內外成功經驗的基礎上，結合我國經濟環境和管理要求，對會計準則本身和體系，編號和分類等諸多方面盡可能科學化，系統化，基本做到科學規范。

再保險作為整個保險業的重要組成部分，在保險業務中起到了相當重要的作用，所以對再保險業務進行單獨披露是十分必要的。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準則，即《企業會計準則第25號——保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業務進行了明確和規范。

考慮到我國保險業的實際情況，新準則沒有照搬國際準則的條文，而是在一些方面作了改進，以便國內保險公司能夠逐步適應國際準則的要求。然而，新準則在實踐操作中有一定陌生性，在實務中也不可避免會面臨一些問題。本文重點就新準則下的再保險合同會計處理作簡單分析。

一、新準則的主要內容

1.再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償的保險合同。

2.分出業務的核算：分出業務應獨立核算。再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產與有關原保險合同形成的負債相互抵銷，不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

3.分保準備金的核算：分保準備金應分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應當按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產。

4.攤回分保費用和攤回分保賠款的處理：按照權責發生制原則，在確認原保險合同收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用和賠付成本，計入當期損益。

5.分保費收入的確認條件：分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:①再保險合同成立并承擔相應保險責任;②與再保險合同相關的經濟利益很可能流入;③與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量。

6.純益手續費的處理：再保險接受人應當根據相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續費時，將該項純益手續費作為分保費用，計入當期損益。

7.分保準備金充足性測試：分入業務需要提取準備金，并進行相關分保準備金充足性測試。該測試比照《企業會計準則第25號原保險合同》的相關規定處理。

8.保險人應當在財務報表中單獨列示與再保險有關的項目：保險人應當在資產負債表中單獨列示與再保險合同有關的項目，包括應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金和應付分保賬款。保險人在利潤表中單獨列示的項目包括分保費收入、分出保費、攤回分保費用、分保費用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金和攤回長期健康險責任準備金。

二、新準則下的再保險業務的會計處理

1、分出業務的會計處理

其一新準則要求分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期，確認分出保費和攤回分保費用，計入當期損益;于提取原保險合同準備金的當期，確認應收分保準備金和攤回相關準備金。這樣規定改變了目前實務中分保分出人根據分保業務賬單確認分出業務相關收支的做法，這對保險公司內部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎工作、改進技術手段等予以實現。其二新準則要求再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產與有關原保險合同形成的負債相互抵銷，不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設置賬戶核算再保險合同產生的資產、負債及相關收支，如設置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應由再保險接受人負擔的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業務的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業務的完整性。其三保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業務的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準備金，分保準備金利息，分保業務往來等內容，新準則關于分出業務的核算除了上述規定內容外，還增加了相關的應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金及攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金、攤回長期健康險責任準備金等核算內容。這些應收分保準備金資產及攤回準備金核算與原保險合同緊密相關。準則規定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應當在確認原保險合同保費收人當期，按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在資產負債表日調整原保險合同未到期責任準備金余額時，相應調整應收分保未到期責任準備金余額。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產;并在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額。

2、分入業務的會計處理

新準則明確分保費收人及相關費用應按權責發生制原則確認，并于收到分保業務賬單時進行調整。準則規定分保費收入確認應同時滿足以下三個條件:(1)再保險合同成立并承擔相應保險責任;(2)與再保險合同相關的經濟利益很可能流入;(3)與再保險合同相關的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應當在收到分保業務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費收入、分保費用進行調整，調整金額計入當期損益。美國、歐洲等國家會計實務中一般采用精算等專門方法預估確認分保費收入及相關費用、考慮到預估需要專門技術方法及可靠經驗數據作為支撐，我國目前尚不具備條件，準則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準則雖未明確規定分入業務分保費收入確認應將預估方法作為基準方法，將根據分保業務賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內容，即對于已具備預估條件的再保險接受人應當在與再保險分出人確認分出保費相同的期間，采用專門方法對相關分保費收人的金額進行預估，確認應收分保款和分保費收入，因為這時已具備“與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據表明對分保費收入及相關分保費用無法預估，或預估金額可能與實際金額產生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據分保業務賬單標明的金額確認分保費收人及相關分保費用。

新準則要求按會計年度結算損益，分入業務的各項收支均按權責發生制原則確認為當期收入和費用，并確認為當期損益，因此不計提長期責任準備金。準備金的核算要依據原保險合同種類計提相應的分保責任準備金。準則規定再保險接受人要提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，以及進行相關分保準備金充足性測試，比照《企業會計準則第25號---原保險合同》的相關規定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應根據本期分保費收入提取分保未到期責任準備金，作為分保費收入的調整，并確認分保未到期責任準備金負債。再保險接受人應當在資產負債表日，調整確認分保未到期責任準備金負債，作為分保費收入的調整;并在非壽險保險事故發生的當期，根據精算確定的金額提取相關的分保未決賠款準備金，作為分保賠付成本計入當期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應當在確認壽險分保費收人的當期，根據精算確定的金額提取相關分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，作為分保賠付成本計人當期損益;并至少應當于每年年度終了，對分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金進行充足性測試。

三、結語：

隨著保險事業的發展，我國的保險市場也取得了長足的發展，再保險作為保險業務的補充，在保險業務中起到了重要作用。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，并分別制訂了兩個準則，因此加強對再保險業務會計處理進行研究有重要的意義。

參考文獻：

1、梁子君，淺談財務再保險會計處理方式[J]，經濟論壇，2006(9)

2、曹春果，我國再保險市場存在的問題[J]，合作經濟與科技，2007(5)