保險業稅收政策探究論文

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一、我國保險業稅收政策的演化路徑

在現代經濟條件下，稅收政策是政府干預經濟最直接、最明顯的經濟杠桿。而稅收政策對保險業的影響也十分巨大，它直接關系到保費的列支和保險金的給付，關系到保險公司的經營效益，并直接影響保險市場資源的優化配置。

從1980年恢復保險業以來，國家對保險業采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險業實行高稅賦的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業主要征收營業稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時，征收印花稅、城市維護建設稅、教育費附加等，這些變化可歸納為表1：

總體看，我國保險業稅收政策的調整整體上延續了逐步規范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優化，總體稅賦有所下降。但隨著向市場經濟體制轉型和加入WTO，保險業稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴重制約了我國保險業進一步發展。

二、我國保險業稅收政策存在的主要問題

首先，營業稅稅率和印花稅稅率偏高，造成嚴重的稅收楔形。相對于美國等發達國家而言，一般稅率在4％以下，我國營業稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財產保險合同與倉儲保管合同、財產租賃合同適用1％o的印花稅率，比其他合同所適用的0．05％o、0．3％o等稅率要高，僅次于證券交易適用的2％o的印花稅率。在這種情況下，稅負過高，一方面不利于保險公司進行有效保險產品的供給和產品創新；另一方面，稅負過高，保險公司將稅負轉嫁給消費者，導致保險產品價格上升，減少產品需求，降低社會福利。

其次，稅基寬泛且不合理。與銀行、證券等金融業相比，保險公司所承擔的稅負過高，因為銀行信貸業務是以利息收入作為計稅基數，而保險業務則要以全部保費收入作為計稅稅基，這種計稅方法無形加大保險業的稅負。同時，保險公司的保費收入扣除賠款和營業費用后其結余都被視為利潤所得，忽視了各種責任準備金性質，特別是對壽險公司而言，其死亡給付具有必然性，保費收人的絕大部分是用來返還的，更不應將其法定責任準備金列為納稅所得。這樣，一方面降低保險公司利潤收益；另一方面，導致稅負增多，削弱保險公司自身積累能力。

再次，重復征稅——對保險營銷員雙重征稅。根據現行規定，壽險營銷員每月需按傭金收入總和的5．5％計算繳納營業稅和附加稅，稅后扣除一定比例的營銷費用后需繳納個人所得稅，由此形成雙重納稅。因為保險公司支付給營銷員的傭金收入是從保險公司的保費中提取出來，這部分傭金作為保險公司保費收入的一部分已由保險公司計提繳納過營業稅。這樣，導致保險營銷員激勵不足，更容易發生機會主義和高交易成本，從而造成保險質量下降，扭曲保險資源優化配置。

復次，保險稅收政策沒有區分險種差異，實行簡單的統一比例稅率，無法體現稅收政策的效率與兼顧公平原則。在營業稅方面，除一年以上的健康險和農險免稅外，其余險種統一實行5％的比例稅率，沒有實行差別稅率政策，不能體現國家對不同險種的政策導向，導致保險市場結構僵化，難以適應保險市場變化的需要，無法從稅收政策上界定不同險種的不同功能，從而不利于保險業的全面均衡發展。

最后，不同性質的保險公司稅收政策有差別，造成保險市場競爭不公平。現行稅收政策對不同性質的保險公司適用不同的所得稅率，不僅所得稅率內外資保險公司不同，內資保險公司之間也不統一。例如，在所得稅方面，外資保險公司享有“免二減三”的稅收優惠，即使過了5年減免期，也按15％的所得稅征收。而中資保險公司則按33％繳納所得稅；在所得稅基方面，中外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、固定資產折舊等方面也不同，中資保險公司稅基要比外資寬泛得多；在投資退稅方面，外資保險公司將公，司經營取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資公司，經營期不少于5年的，可退還其投資部分繳納所得稅的40％的稅款。這些不公平的稅收政策，往往使中資保險公司處于劣勢地位，不利于中外資保險公司展開公平競爭。

可見，由于我國對保險公司實行的稅收政策沒有按照市場經濟規律運行，最終嚴重制約我國保險業的發展。一方面，在體制轉型時期，保險市場不完善，因信息不對稱、公共物品或外部性的存在，導致保險資源無法實現帕累托最優，市場失靈普遍存在，特別因有限理性和環境不確定性衍生出昂貴的交易成本，大大減少了人們對保險的需求，使一部分可保風險得不到保障，不利于經濟穩定和發展；另一方面，隨著我國加入WTO和保險市場的進一步開放，與進人我國保險市場的外資保險公司相比，不合理的稅收政策不僅不能矯正保險市場失靈，反而使中外資保險公司在保險市場上競爭不公平，不僅使中資保險公司難以抵御外資保險公司的進入，而且無法實施保險業“走出去”戰略。

三、我國保險業稅收政策調整的思路

應該說，降低保險業的稅收成本，促進保險業的發展，成為經濟全球化條件下政府落實稅收制度改革的關鍵所在。因此，一方面要立足于國家整個稅收制度，在保持稅收制度總體穩定的基礎上調整我國保險業的稅收政策；另一方面要考慮保險業的自身特點和發展需要，兼顧稅收政策取向和保險業發展的客觀要求，按照公平稅負、合理扣除和適當優惠的原則，調整現行的保險業稅收政策，細化稅制設計，完善和充實稅收政策內容，充分發揮稅收政策對保險資源配置和保險業運行的宏觀調控功能。

首先，統一內外資保險公司的稅負，創造公平的稅收政策環境。由于中外資保險公司的稅種、稅基和稅率不統一，總體看來，外資保險公司的稅收優惠多于內資保險公司。隨著我國保險業迅速與國際接軌，需要統一中資和外資保險公司在所得稅和其他稅種中的各項規定，一方面，降低保險業所得稅負擔，提高保險公司市場競爭力；另一方面，統一稅制可促進外資保險公司技術進步，加大保險業的溢出效應。

其次，根據保險市場競爭狀況與市場結構的變化，適時調整營業稅率和優化營業稅基。為支持保險業的發展，提高保險業的再生產能力，雖然營業稅率已經下調到5％，但與國外保險業2％至3％的營業稅率相比，我國保險業的稅率仍然很高，應進一步降低營業稅率。

再次，適當擴大免稅范圍。目前，我國對農業稅和返還性人身保險和出口信用保險業務實行免稅。除現行免稅規定外，也可對非盈利性保險和社會保障乃至與國計民生密切相關的保險，例如地震險、洪水險等實行適當減免，以充分體現國家政策導向，發揮保險稅收政策的社會保障和自動穩定器作用。

最后，完善保險市場制度，健全保險業稅收制度體系，降低交易成本，鼓勵保險公司進行資產組合投資。由于保險市場不完善，往往使稅收制度成為創造“設租”和“尋租”的場所。因此，需要不斷完善保險市場制度，鼓勵居民購買商業保險，尤其對購買壽險、健康險、醫療險等險種進行稅收優惠。同時，也可通過稅收政策引導保險公司進行投資，以獲得穩定的收益。此外，可根據保險基金的性質和特點，慎重考慮資產投資組合，拓展保險基金的運用范圍和效益。當然，為促進保險業發展，除稅收政策外，還需要其他一系列配套制度做保證，例如，完善保險公司的進入與退出機制、完善保險法律體系以及加強監管力度等，這樣有利于促進保險業的健康發展。

參考文獻：

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摘要：在向市場經濟體制轉型時期，我國保險業稅收政策存在諸多問題，嚴重制約了保險業的健康發展。因此，需要進一步調整保險業稅收政策。

關鍵詞：保險業；稅收政策；公平競爭