管理會計財務風險預警研究

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摘要:近年來，高校辦學自主權不斷提升，規模不斷擴大，經濟活動日益復雜化和多樣化，在日新月異的環境中，高校面臨的風險也是前所未有的，但是許多高校卻面臨著缺乏客觀分析自己能力的風險，對存在的風險更缺乏合理評估的能力，而是盲目擴大規模，導致面臨的財務風險也日益突出，增加了學校的運營風險。為了保證高校財務管理工作高效運行，文章對高校主要的財務風險進行梳理和總結，并結合高校管理會計，為高校發展提出切實可行的財務風險防范機制，進一步促進高校的可持續發展。

關鍵詞:高校財務風險;管理會計;預警研究

黨的十八大以來，以習為核心的黨中央提出深化教育領域綜合改革，為增強學校活力，賦予學校更大的自主權，讓每個學校從自身實際出發，激發創新活力。近年來，高校辦學自主權不斷提升，規模不斷擴大，經濟活動日益復雜化和多樣化，在日新月異的環境中，高校面臨的風險也是前所未有的，但是許多高校卻面臨著缺乏客觀分析自己能力的風險，對存在的風險更缺乏合理評估的能力，而是盲目擴大規模，投資擴建新校區、購買各類先進設備、大量投入人才引進經費，不僅導致高校資產、人才的嚴重損失浪費，而且還導致高校的債務負擔沉重，增加了高校的運營風險。加強高校財務風險預警機制的建設，積極探索應對財務風險的有效措施，是提高高校總體管理水平的重要保證，對于推動高校的健康、穩定、可持續發展具有較大的現實意義。

一、高校財務風險的類型和特征

高校是高等學校的簡稱，高等學校包括大學、專門學院、高等職業技術學院、高等專科學校。高校屬于事業單位，不具有盈利屬性。不同于企業，高校財務風險有其自身的特點。高校的財務風險貫穿于整個辦學活動的過程，高校財務風險主要包括包括:資金投入風險、債務償還風險、資金管理風險和內部控制風險，存在主要特征為客觀性、不確定性、收益與損失并存性。高校財務風險是客觀存在的，是在財務管理過程中必須面對的一個現實問題，它既可能給高校辦學活動帶來機會，也可能帶來威脅，從而引起高校財務管理狀況的變化。管理者應正確認識風險，風險雖然不能完全被消除，但可以盡可能地降低風險。(一)高校資金投入風險。近年來，隨著高等教育的加速擴張，中國高校紛紛擴招，需要在用地、校舍、宿舍等方面進行基本建設進行投資，需要對人才培養與引進等投資。此外，高校除維持正常的教學工作活動之外，還進行對外投資，包括經營性投資和債券投資，例如很多高校出資興辦校辦企業、參股經營企業、合作企業等。但是在實際工作中，有很多高校不顧自己的資金負荷能力沒有按照自身的規模和發展狀況合理考慮從而導致盲目投入，在項目立項前缺少對投資項目和引進人才進行科學的可行性分析，投資隨意性較大，投資后存在著責任不明確、管理不到位等現象，造成資金浪費、資產流失、投資收益不佳等現象，還有可能會帶來巨額的資金虧損。(二)高校債務償還風險。由于高校本身不具有盈利屬性，資金的獲取主要依靠外部的支持和自身的籌措，財政補助收入、事業收入僅能滿足教學、科研方面的基本支出。雖然我國政府不斷加大對高等院校的扶持力度，但高校在資金需求方面的增長幅度遠遠高于財政扶持的增長速度，因此，高校資金需求的缺口與扶持資金的供給之間的矛盾日益激化。近年來，雖然也有許多高校不斷拓寬自籌資金渠道、尋求社會捐助，但相對于高校資金需求的總量來說依然是杯水車薪。面對高校大規模資金投入的需求，許多高校被迫選擇通過銀行貸款來解決。銀行貸款作為對于未來收入的提前預支，只是將高校的資金壓力推遲。由于未來收入能力具有不確定性以及其未來支出的壓力性使學校的債務風險難以預計，這帶來了巨大的債務風險。(三)高校資金管理風險。近些年來，隨著我國高等教育事業的不斷發展，資金需求出現了擴大化和多樣化的趨勢，其中包括與企業的合作研究、銀行的借貸、教師的科研等，財政撥款已不再是高校唯一的資金來源，高校的資金范圍更加廣泛，分為財政撥款資金、上級補助資金、經營收入、其他撥款資金、銀行貸款資金、科研課題資金等。高校資金的來源越來越多樣化，資金的使用與監管內容也越來越廣泛。但由于有些高校內部控制不健全，監督牽制作用未到位導致信息失真，或者出于私利等多方面原因致使高校資金的違規操作，使高校資金使用出現安全風險。目前高校處于高速發展階段，資金使用量龐大，往往需要財務赤字運行，加劇了財務風險。由于一些高校尚不夠重視資金管理，監管不力甚至缺乏監管，抑或對現有的管理制度執行不力等一系列原因，導致高校資金不能得到充分的利用，使用效率低下，甚至會出現亂用濫用的現象。例如有的科研人員為了逃避高校管理費的繳納，資金不進入學校，在校外承接項目，但卻利用校內的實驗室、實驗裝備、實驗材料等進行實驗研究。如此一來，高校不能得到相對應的成本補償，科研經費收入流失，沒有實現應有的價值，從而帶來資金使用效率風險。(四)高校內部控制風險。通過近年來的巡視、審計、監察等發現，高校在財務管理方面還存在許多問題，有的甚至還比較嚴重。究其原因，主要是財務管理領導責任落實不到位，管理制度不健全，責任追究不嚴格，有制度不執行現象嚴重。在財務管理方面主要是財務與業務融合不夠，財務部門缺乏從業務源頭實施內部控制的能力，預算決策和控制缺乏有效的約束力，財務會計系統薄弱、會計監督職能難有效，內部會計控制約束的對象不夠全面、范圍不夠廣泛，學校資產安全得不到保障，由于高校運行管理的多元化、復雜化，內部控制流程和制度存在著不同程度的缺陷和風險，內控各業務層面諸多問題突顯，內控評價與監督機制還不健全，造成了會計工作秩序混亂，從而加劇了財務風險。

二、管理會計在高校財務風險管理中運用的必要性

(一)建設現代化高校的需要。由于《教育法》中明確規定各級政府對教育經費投入要保證“三個增長”，隨著教育經費的投入逐年增長，高校的辦學條件得到根本改善，基礎建設和發展取得了明顯成效。但在執行過程中重立項輕論證，執行進度慢，預算執行不力，缺乏總體規劃和宏觀調控，財務管理缺少完善的內部控制制度與外部監管制度等現象，導致高校的資金使用效率普遍偏低，高校財務運行出現偏差，財務風險頻頻產生。近年來，我國根據財政體制現代化的管理要求，財政部更是印發了一系列與高校績效管理有關的紅頭文件進行績效考核與評價，很多財政撥款與高校教學、科研、改革創新的運行績效相掛鉤。績效考核與評價是管理會計的重要學術思想和閃光點，績效考核與評價的運用有利于高校績效的預算管理和防范風險。因此，高校亟需普及和應用管理會計，管理會計在高校現代化建設中發揮越來越重要的作用。(二)推進高校內部現代化管理的需要。高校的管理者對風險管理認識的不足，認為學校由于擴招生源需要借債擴建學校的高校的軟硬件設施，為了吸引更多優秀的生源引進各種先進的設備和高精尖的人才而引發的財務風險，應由政府為其解決。財務處作為高校的資金管理部門，也將主要精力放在了如何籌措經費上，卻缺乏對資金使用效率風險的控制和評價，管理會計在高校沒有得到有效的普及和應用。在全面深化改革的重要歷史時期，隨著推進高校治理現代化的需要，急需高校運用適應現代市場發展的會計理論向導，對經濟活動中出現的新情況、新問題，提供及時準確的經濟信息和可選擇的預測方案。而管理會計致力于信息的高效利用，并以此為高校現代化的治理理念提供科學的規劃和經濟決策，具有顯著的科學性和先進性，對高校財務管理而言具有重要的借鑒意義。高校管理會計的普及和應用將財務管理重點從如何爭取經費，轉移到加強內部財務管理、強化流程控制、提高資金使用效益、防范財務風險，為管理者進行科學的決策提供依據，同時還有助于推進高校完善預算績效管理、決算分析和評價，推動完善適應新時展要求的現代高校財務制度。(三)建立高校財務風險預警系統的需要。防范高校財務風險問題的發生，最重要的手段是健全完善的高校財務風險預警系統。高校財務部門要充分發揮管理會計的優勢，充分利用管理會計的各種方法，例如關鍵指標法、客觀概率、敏感分析等，對高校的財務風險進行定性和定量分析，做出高校財務風險識別、風險評價技術和相應的程序。其次，利用管理會計的模型，在營運能力、償債能力、發展能力等幾個方面設置財務風險預警的重要指標，進一步完善高校財務風險預警系統，動態監測分析財務風險問題，對可能發生的財務風險采取相應的措施并進行及時的補救，減少對學校的各項損失。運用管理會計建立科學有效的財務風險預警系統，對高校控制財務風險、避免財務危機起到了積極的作用。

三、基于管理會計構建高校風險預警應用系統的探討

通過對上述現階段高校財務風險的類型及成因以及管理會計在高險財務風險管理中的必要性進行了簡要分析，下面重點談談就高校預算管理不夠嚴格、監管體系不夠健全、內控制度不夠完善、校內二級單位財務管理和國有資產管理等存在薄弱環節方面，如何建立健全高校財務風險防范預警機制，完善實施措施，以期為加強高校財務風險的防范與治理。(一)全面落實財務管理的領導責任，建立健全財務治理體制和運行機制。黨委領導下的校長負責制現已在高等院校全面實行。高校黨委要嚴格遵守國家財經法律法規，真抓真管，切實負起對學校財務管理工作的領導責任，促進財務風險防范，使其真正成為帶電的高壓線。組織擬訂實施重大項目安排、預算安排、重大決策事項、大額資金使用、重要的財經管理制度及信息的公開等工作。討論決定有關學校改革發展穩定的重大財經事項和管理制度，建立健全學校財務管理的長效機制，強化對權力運行的制約和監督。加強內部審計工作，對各級各部門的巡視、監察、檢查中發現的問題，黨委領導應積極組織整改，注重結果運用，在以后的工作中引以為戒、舉一反三。要按照統一領導、集中或分級管理的原則，建立健全內部財務治理體制和運行機制。要制定議事規則，建立健全黨政領導班子，財經領導小組等。對于高校重大經濟決策事項擬訂實施，財經領導小組應充分討論，必要時進行專業咨詢。要形成全面的內控機制，明確財務、審計、紀檢等各部門的職責分工，對項目經費投入的前期論證、審核執行、績效評價等各個環節確立職責邊界，形成決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調的運行機制。(二)全面建設內部控制制度。全面建設和完善高校內部控制制度，可以有效防范高校財務風險。根據《行政事業單位內部控制規范》的精神，成立專門的內部控制工作組，加快推進內部控制制度的建立。要對照內部控制規范的要求，全面梳理內控建設過程中的薄弱環節及存在的問題，及時完善相關制度管理。要從學校科學發展的整體構架上考慮建設內部控制，重點圍繞科研經費、基本建設、國有資產、政府采購、財政資金分配使用等領域，科學合理設置內控機構和崗位權責。通過內控體系建設和監督評價工作，進一步優化學校內控環境，完善組織架構、內控運行機制、內控制度建設、關鍵崗位控制等內容，梳理各業務層面控制風險，加強部門協調溝通，強化監督和評價工作，形成部門監督合力，并將內控建設工作常態化。(三)加強全面預算管理。隨著我國高校可支配資源的增加，對資源配置的要求也越來越高，全面預算管理在高校管理中扮演者越來越重要的角色。實施全面、規范、公開、透明的預算制度，將校內各部門、各單位的收支均納入學校預算管理。全面預算的編制應遵循保證重點、統籌兼顧、量入為出、收支平衡和講求效益的原則。要將國家財政支出政策與學校事業發展需要和財力可能相結合，科學編制發展規劃，確保高校發展規劃與財力相匹配。要重點做好基建項目、改善基本辦學條件項目、科研項目等其他各類重大項目的預算執行工作，切實加強預算執行管理，開展績效評價，有效降低財政撥款結轉結余的資金規模。要切實加強預算約束，不得隨意追加預算事項，未列入預算項目的經費嚴格不得支出。要將預算管理的全過程與績效評價掛鉤，建立預算績效評價體系。嚴格決算管理，做到收支真實、準確、合規，內容完整，報送及時。(四)強化資產管理，加強國有資產監管。要成立專門的機構統一管理學校所有固定資產，分級負責、責任到人。資產管理要與預算管理相結合，資產配置要統籌自有存量資產、實際需要和現有財力，加強論證、從嚴控制、避免資源浪費。資產使用首先要保障教育事業的發展需要，如確需對外投資、出租、出借的，應加強可行性論證、合法合規性審核和監管，履行報批報備手續，做好風險控制和跟蹤管理，確保國有資產安全和保值增值。嚴格執行國有資產處置規定，按照《中共中央國務院關于深化體制機制改革加快實施創新驅動發展戰略的若干意見》(中發〔2015〕8號)要求，逐步實現高校與校辦企業剝離。但在國家有關剝離的具體方案出臺前，高校依然要對校辦企業的國有資產進行監管。依法辦理國有資產報批報備手續，對國有資產股權轉讓的行為務必加強監管、規范程序，防止國有資產流失，保障國有資產安全。(五)加快會計核算規范化、財務管理信息化建設。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容必須符合《高等學校會計制度》的規定。對一些長期掛賬的往來款項應及時清理。嚴禁弄虛作假的行為。嚴禁采取權責發生制的方式虛列支出。加強各類支出憑證、票據的審核，確保真實、合法、合規。高校應健全各類賬務處理的流程，職責分明、相互牽制，保證資金安全。財務管理信息化建設不僅可以全面加強高校財務管理效率，更是當今信息經濟時代財務管理的必然趨勢，系統開發會計核算、財務監管、決策支持、財務公開、接受監督的統一技術平臺，作為高校“陽光財務”工作的基礎保障。利用網絡技術，實現學校內部信息系統之間的互聯互通和信息共享，有效提升高校管理信息化水平。加強財務管理信息化人才隊伍建設，打造專業的人才隊伍才能保證財務信息系統的安全、高效、穩定運行。在信息化管理的背景下，亟需根據國家信息安全等級保護的要求，完善信息系統綜合防護體系建設，有效做好信息安全和保密工作。(六)加大信息公開力度，提升財務隊伍專業化水平。高校要嚴格執行《高等學校信息公開辦法》，加快實施“陽光財務”，接受內外部的監督、檢查。定期主動公開預決算信息，不斷擴大公開范圍，細化公開內容，切實擔負起信息公開的主體責任。財務、資產、基建、審計等相關部門的負責人應具有相關專業背景，提升隊伍專業化水平，推動專業化隊伍建設。要積極支持財務人員參加繼續教育，制定科學的人才培養方案。堅定不移的加強高校財務隊伍的黨風廉政建設、工作作風建設和財務部門文化建設，培養出一支業務精湛、視野開闊、作風過硬的財務隊伍。有效控制財務風險可推動高校健康和可持續發展，因此，還需要在實際的財務風險管理工作中，不斷改革創新，健全風險預警機制，從而將高校的財務風險系數降到最低，為高校穩健發展保駕護航。

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作者:王紹靈 單位:東南大學