新個(gè)人所得稅法與高校個(gè)稅籌劃研究

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摘要：2019年1月1日，新修訂的個(gè)人所得稅法開始施行，推出專項(xiàng)附加扣除等減稅降費(fèi)新政，此次個(gè)稅改革在納稅申報(bào)流程、扣繳方式和征管模式等方面進(jìn)行了開創(chuàng)性變革。針對(duì)新個(gè)稅法的主要變化，本文結(jié)合實(shí)踐，以案例形式解析新個(gè)稅法對(duì)高校教職工個(gè)稅扣繳的影響，提出具有普適性的高校教職工個(gè)稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅法；高校；納稅籌劃

一、新個(gè)人所得稅法的主要變化

（1）新設(shè)專項(xiàng)附加扣除，提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。鑒于居民生活水平的提高和消費(fèi)支出的增加，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3500元/月提高到5000元/月，同時(shí)兼顧居民收入水平差異性，新設(shè)專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人，由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)扣除，充分體現(xiàn)稅收的效率與公平。（2）精簡(jiǎn)所得項(xiàng)目，調(diào)整征稅范圍。新個(gè)稅法將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)經(jīng)常性主要所得合并計(jì)入綜合所得，將個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)入經(jīng)營(yíng)所得，所得項(xiàng)目由11項(xiàng)變更為6項(xiàng)，彰顯稅收機(jī)制實(shí)質(zhì)重于形式。（3）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，分類制定稅率級(jí)距。綜合所得沿用工資、薪金所得，適用3%—45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔較低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，其他三檔較高稅率級(jí)距保持不變。經(jīng)營(yíng)所得沿用個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，擴(kuò)大各級(jí)稅率的級(jí)距。（4）改革征管模式，健全征收體系。由“以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按鄞U、自行申報(bào)，匯算清繳、多退少補(bǔ)，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管模式，充分利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)稅收征管進(jìn)行全方位全流程監(jiān)察，通過法律和技術(shù)手段強(qiáng)化征管力度。

二、新個(gè)人所得稅法對(duì)高校個(gè)稅籌劃的影響

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)連同公安部等多部委建立信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)申報(bào)和清算程序。實(shí)行多部門信息共享，稅收征管系統(tǒng)中的納稅人信息可以被聯(lián)網(wǎng)核查，稅收數(shù)據(jù)能夠交叉稽核，對(duì)納稅申報(bào)不實(shí)者進(jìn)行懲戒。升級(jí)后的征管系統(tǒng)既擴(kuò)大了基礎(chǔ)信息的采集范圍，又提高了信息精準(zhǔn)度，不僅降低稅收稽查成本，而且提高稽查速度，因此，警醒高校教師必須據(jù)實(shí)填報(bào)專項(xiàng)附加扣除等稅務(wù)信息，與此同時(shí)作為扣繳義務(wù)人的高校必須切實(shí)履行代扣代繳義務(wù)，代辦教職工個(gè)人所得稅的計(jì)算扣繳事宜，否則作為納稅人的教職工和扣繳義務(wù)人的高校將受到聯(lián)合懲戒。（2）利用稅收優(yōu)惠政策的操作難度加大。根據(jù)稅法規(guī)定，過渡期間（2019年1月1日至2021年12月31日）全年一次性獎(jiǎng)金可以不計(jì)入當(dāng)年綜合所得，納稅人可以選擇將全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12得到的商數(shù)，按照個(gè)人所得稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納納稅額。但是，由于新個(gè)稅法新增了專項(xiàng)附加扣除，提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并擴(kuò)大了低稅率級(jí)距，在確實(shí)減輕了納稅人稅負(fù)的同時(shí)，也降低了納稅籌劃中全年一次性獎(jiǎng)金勻減稅額的作用，并且速算扣除數(shù)只能使用一次，因此減稅降負(fù)的效果大打折扣。另外，由于高校教職工的講座報(bào)告費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、稿費(fèi)、專利轉(zhuǎn)讓收入等往往來源于其他單位或由第三方支付，具有偶然性和非常規(guī)性，進(jìn)一步增加了應(yīng)用全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃的操作難度。（3）新個(gè)稅法對(duì)工資薪金所得采用超額累進(jìn)稅率的計(jì)稅方法，將累計(jì)收入減去累計(jì)扣除，對(duì)照個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額和累計(jì)應(yīng)納稅額。假設(shè)2019年度王教授每月工資薪金為30000元，符合國(guó)家規(guī)定的三險(xiǎn)一金為4000元，專項(xiàng)附加扣除包括住房貸款利息、子女教育、贍養(yǎng)老人，共計(jì)3000元，超額累進(jìn)稅率法下，王教授各月適用稅率和預(yù)交稅款如下表。例證表明，王教授1月份適用稅率為3%，2—8月份稅率為10%，9—12月份預(yù)扣率為20%。年初稅率較低，隨著收入的累計(jì)增加，稅率逐漸提高，最終趨近于實(shí)際稅率。

三、新個(gè)人所得稅法下高校個(gè)稅籌劃

1.科學(xué)設(shè)計(jì)薪酬體系現(xiàn)階段我國(guó)使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)稅方法，納稅人的稅率和稅負(fù)隨著應(yīng)稅收入總額的增加而增加，對(duì)于正常級(jí)距范圍內(nèi)的工資及薪金收入，納稅額并無變化。因此，高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)設(shè)計(jì)薪酬體系，探尋教職工全年綜合所得和全年一次性獎(jiǎng)金的最佳配置，力求最佳的節(jié)稅效果，防止由于計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)大幅波動(dòng)，造成應(yīng)納稅額的稅率標(biāo)準(zhǔn)提高，增加教職工的應(yīng)交所得稅，有悖于教職工整體稅負(fù)最低化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.充分利用全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策根據(jù)稅法規(guī)定，過渡期間全年一次性獎(jiǎng)金收入可以不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅。當(dāng)綜合所得的適用稅率為3%時(shí)，若年終獎(jiǎng)不超過36000元且并入年終獎(jiǎng)后綜合所得不超過36000元，單獨(dú)計(jì)算的稅負(fù)與并入綜合所得的稅負(fù)一樣；若年終獎(jiǎng)大于36000元，單獨(dú)計(jì)算的稅負(fù)較低。假設(shè)C教師的綜合所得為20000元，年終獎(jiǎng)為15000元，單獨(dú)計(jì)算應(yīng)繳稅款：20000×3%+15000×3%=1050元;并入綜合所得應(yīng)繳稅款：(20000+15000)×3%=1050元，因此單獨(dú)計(jì)算的稅負(fù)與并入綜合所得的稅負(fù)一樣；年終獎(jiǎng)為50000時(shí)，單獨(dú)計(jì)算應(yīng)繳稅款:20000×3%+50000×10%210=5390元；并入綜合所得應(yīng)繳稅款:(20000+50000)×10%2520=4480元，因此綜合計(jì)算的稅負(fù)較低。以此類推，不同收入梯度有其相應(yīng)的稅負(fù)臨界點(diǎn)。高校教師對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意“多發(fā)一元錢，多交千元稅”等問題。3.合理使用專項(xiàng)附加扣除新個(gè)稅增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)。這些給教職工進(jìn)行納稅規(guī)劃提供了政策支持與籌備空間，家庭成員填報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧，充分考慮各自的收入水平和納稅級(jí)距，對(duì)照專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)確定申報(bào)稅額，并根據(jù)需要及時(shí)調(diào)整填報(bào)信息。4.高校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新宣傳方式利用微博、微信公眾號(hào)、手機(jī)APP等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)加大對(duì)個(gè)稅新政的宣傳力度，擴(kuò)大新政在教職工中的覆蓋面，及時(shí)向教職工普及稅務(wù)知識(shí)，引導(dǎo)其準(zhǔn)確理解并熟稔使用新個(gè)稅法的各項(xiàng)政策，規(guī)避因理解偏差造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)納稅人主體責(zé)任意識(shí)，充分享受新個(gè)稅法賦予的減稅優(yōu)惠。另外，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者稅收籌劃業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，培養(yǎng)稅收籌劃領(lǐng)域高素質(zhì)管理人員，為教職工進(jìn)行個(gè)稅籌劃提供更好的服務(wù)與管理。

四、結(jié)語

納稅籌劃具有合法性和專業(yè)性，高校教職工作為高等教育專業(yè)人士，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)了解學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)籌劃理知識(shí)。通過合理的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)和收入最大化，維護(hù)自身的合法權(quán)益，進(jìn)而推動(dòng)個(gè)人所得稅稅收籌劃工作在全國(guó)范圍內(nèi)的普及和運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)

1.財(cái)政部，稅務(wù)總局.關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)).

2.倫宗健.新個(gè)人所得稅法對(duì)高校個(gè)稅扣繳的影響及對(duì)策.濰坊學(xué)院學(xué)報(bào)，2020（6）.

3.劉燕.新個(gè)人所得稅法下高校財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施研究.教育財(cái)會(huì)研究，2019（2）.

4.李曉靜.新一輪個(gè)稅改革背景下高校個(gè)稅籌劃研究.無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2020（3）.

作者：陽葉萍 單位：江南大學(xué)