現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃探討

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摘要：稅收籌劃能夠合理分配企業(yè)的資產(chǎn)、融資，使其在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下，具備實(shí)行科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂辙k法，進(jìn)而監(jiān)管財(cái)務(wù)活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)。本文通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)，對稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的意義、稅收籌劃在財(cái)務(wù)工作中的具體應(yīng)用進(jìn)行闡述與分析，針對當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題提出有效措施，以期為企業(yè)更好地開展財(cái)務(wù)管理工作提供參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；生產(chǎn)經(jīng)營；投資決策

當(dāng)前，我國正處于市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的階段，企業(yè)正面臨著激烈的競爭，如果企業(yè)想要在激烈的市場競爭中存活并獲得良好的發(fā)展，就必須不斷審視與完善自身的財(cái)務(wù)管理制度。稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，如果企業(yè)在發(fā)展過程中缺乏相應(yīng)完善的稅收籌劃政策，那么該單位的財(cái)務(wù)管理工作就難以規(guī)范進(jìn)行，不利于企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，相關(guān)企業(yè)必須認(rèn)識到稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，只有這樣，才能夠保障企業(yè)進(jìn)行體制創(chuàng)新的穩(wěn)定性，進(jìn)而防范稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃概念

稅收籌劃又被稱為合理避稅，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列籌劃活動。該行為本質(zhì)上有利于納稅人的計(jì)劃，能夠使企業(yè)納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化。在經(jīng)過多年發(fā)展之后，全世界大部分國家都認(rèn)同了稅收籌劃行為的合法性。

（二）稅收籌劃特點(diǎn)

稅收籌劃主要具備以下幾大特點(diǎn)：一是合法性。合法性是稅收籌劃活動的基礎(chǔ)，具體來說，稅收籌劃絕不是通過低劣的手段偷稅漏稅，而是在法律允許的范圍內(nèi)通過調(diào)整公司業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理方式的辦法減少公司應(yīng)繳納稅款，這兩者之間存在本質(zhì)區(qū)別。二是目的性。稅收籌劃是具備一定目的的主動管理措施，在一般情況下，稅收籌劃的目的是合理合法地減少企業(yè)應(yīng)繳稅款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營層面的戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。三是專業(yè)性。稅收籌劃本身是一項(xiàng)復(fù)雜的技術(shù)性工作，涉及國家稅收法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營管理、企業(yè)財(cái)務(wù)管理等方面的知識，要求相關(guān)稅務(wù)籌劃人員必須具備相當(dāng)專業(yè)的水平與綜合性的稅收財(cái)務(wù)知識，才能夠完成企業(yè)稅收籌劃任務(wù)。四是預(yù)期性。稅收籌劃應(yīng)該在企業(yè)正式開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前進(jìn)行，因此具備一定的預(yù)期性，具體而言，若一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營開展后進(jìn)行稅收籌劃就喪失了應(yīng)有的意義，也無法達(dá)到合理減稅的效果。五是風(fēng)險性。稅收籌劃需要相關(guān)人員深層次理解國家稅收法律與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，如果人員存在素質(zhì)問題，那么稅收籌劃很容易違反法律規(guī)定，使企業(yè)產(chǎn)生損失。六是完整性。稅收籌劃不是單獨(dú)規(guī)劃企業(yè)某個環(huán)節(jié)，而應(yīng)該統(tǒng)籌企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，共同制定一套完整的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的意義

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中進(jìn)行稅收籌劃主要具有以下意義。一是能夠使企業(yè)充分利用國家的各種稅收政策，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化；二是稅收成本的降低意味著企業(yè)核心競爭力的增加，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期健康發(fā)展；三是科學(xué)的稅收籌劃本身體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)力，有利于企業(yè)建立良好的形象，贏得合作伙伴的信賴；四是良好的稅收籌劃也是企業(yè)響應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整號召的重要舉措，有利于國家經(jīng)濟(jì)的全面健康發(fā)展[2]。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用

（一）參與企業(yè)籌資流程

企業(yè)籌資方式有很多種，在實(shí)踐中主要包括向金融機(jī)構(gòu)借款、同業(yè)拆借、股票發(fā)行等，具體而言，企業(yè)在通過同業(yè)拆借、股票發(fā)行等方式進(jìn)行籌資的過程中，都必須支付一定的費(fèi)用或者受到一部分稅收優(yōu)惠限制。而企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借貸則無須承擔(dān)額外的資金壓力，甚至還能夠享受一定范圍內(nèi)的稅收減免政策。因此，一般情況下向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借貸是企業(yè)籌資的主要方式，這也是稅收籌劃參與企業(yè)籌資流程的重要體現(xiàn)。

（二）參與企業(yè)投資決策

企業(yè)的投資活動按照投資對象的不同分為直接投資與間接投資。如果企業(yè)投資建廠，那么企業(yè)必須充分考慮之后經(jīng)營過程中的資金流量、稅收政策、稅收環(huán)境、稅收影響。如果企業(yè)投資子公司，那么該子公司應(yīng)該對自身進(jìn)行獨(dú)立核算，并在注冊地直接繳納稅款。如果企業(yè)投資的是分公司，則該分公司應(yīng)該與總公司合并繳納相應(yīng)稅收，如果總公司在稅收周期內(nèi)能夠適用新的稅收優(yōu)惠政策，那么可以連帶減輕所有分公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。以上情況是稅務(wù)籌劃在參與企業(yè)投資決策中的幾種典型表現(xiàn)[3]。

（三）參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，繳納所得稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)可以通過科學(xué)的稅收籌劃，通過稅務(wù)籌劃方式減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)。具體來說，應(yīng)該按照以下步驟進(jìn)行。首先企業(yè)應(yīng)該充分理解關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的稅收政策與相關(guān)法律規(guī)定，及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不理解的部分，明確自身是否適用某種優(yōu)惠政策。其次根據(jù)我國法律規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的虧損可以在五年內(nèi)抵扣相應(yīng)稅負(fù)，相關(guān)企業(yè)可以在這一政策指引下選擇經(jīng)營方案。最后企業(yè)應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策。具體來說，會計(jì)政策決定著企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)算方式，在一定程度上會影響企業(yè)當(dāng)期繳納所得稅的數(shù)額。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇不同類型的會計(jì)政策，以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（四）參與企業(yè)利潤分配

利潤分配是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的所在，企業(yè)在利潤積累到一定規(guī)模后，需要對股東進(jìn)行利益分配，在這一過程中，企業(yè)首先需要扣除20%的個人所得稅，股東能夠得到企業(yè)實(shí)際收益的80%。企業(yè)可以在這個過程中進(jìn)行稅收籌劃，將資金用于固定資產(chǎn)投資或者新產(chǎn)品研發(fā)等，股東則可以通過出售股票的方式獲取自身利益，這變相省去了利潤分配過程中產(chǎn)生的個人所得稅，有助于降低企業(yè)技術(shù)成本，提升股票價格，實(shí)現(xiàn)投資者與企業(yè)雙贏[4]。

四、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)制不完善

當(dāng)前，稅務(wù)籌劃機(jī)制不完善是部分企業(yè)存在的主要問題。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須保證稅務(wù)人員深入了解企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營情況，且需要其他部門充分配合。但在這個過程中，企業(yè)缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范稅務(wù)籌劃人員、財(cái)務(wù)計(jì)劃制訂人員以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的行為，稅務(wù)人員不了解企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營情況就進(jìn)行稅務(wù)籌劃，且缺乏其他部門配合，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃活動出現(xiàn)了各種各樣的問題。相關(guān)稅務(wù)人員整合公司部門資源時缺乏科學(xué)制度的指引，沒有結(jié)合公司實(shí)際存在的稅務(wù)問題制定符合國家法律規(guī)定的合理避稅策略，造成企業(yè)發(fā)展與稅收之間的關(guān)系失去平衡，這些情況說明企業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)制有待完善。

（二）企業(yè)稅務(wù)人員對于國家稅收政策重視度不夠

當(dāng)前，在部分企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)稅務(wù)人員不夠了解該行業(yè)的國家免稅政策現(xiàn)象。部分稅務(wù)人員由于思想、態(tài)度等方面的原因，沒有及時關(guān)注國家出臺的相關(guān)行業(yè)稅收政策更新情況，導(dǎo)致在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)無法結(jié)合現(xiàn)有制度科學(xué)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式的情況。此外，由于稅務(wù)籌劃本身具備一定的預(yù)期性，其結(jié)果需要在企業(yè)完成相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)之后才能夠體現(xiàn)出來。在這種情況下，如果稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問題，不僅無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的稅收減負(fù)目標(biāo)，還會使企業(yè)內(nèi)部制度改革無效，浪費(fèi)大量的人力、物力資源。

（三）稅務(wù)人員綜合素質(zhì)存在缺陷

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)稅務(wù)人員工作能力不足的情況。首先，部分企業(yè)由于成立時間較短，不夠重視稅務(wù)問題，且沒有定期對單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員宣傳普及稅務(wù)知識，導(dǎo)致工作人員沒有充分認(rèn)識到稅務(wù)工作的重要性，特別是稅務(wù)人員缺乏與政府稅務(wù)工作人員溝通的意識，沒有結(jié)合實(shí)際情況判斷自身企業(yè)存在的稅收問題。其次，部分企業(yè)的稅務(wù)人員工作時間短，缺少處理稅務(wù)問題的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很容易在工作中犯錯，進(jìn)而引發(fā)各種稅務(wù)風(fēng)險，在稅務(wù)工作本身存在漏洞的前提下，想要順利完成相關(guān)稅務(wù)籌劃工作，其難度可想而知。

五、解決現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃問題的有效措施

（一）完善相關(guān)稅收制度

針對企業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)制不完善問題，相關(guān)人員可以采取以下解決措施：一是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在企業(yè)經(jīng)營的過程中制定相應(yīng)的稅收籌劃策略，把握好公司業(yè)務(wù)與國家稅收政策之間的平衡，并在此基礎(chǔ)上協(xié)助管理層制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃制度，使其符合國家法律法規(guī)規(guī)定，規(guī)避稅收籌劃過程中可能存在的風(fēng)險。二是企業(yè)管理人員應(yīng)該制定輪崗、交流學(xué)習(xí)等制度來提升企業(yè)稅務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等員工的綜合能力，使稅務(wù)人員明確企業(yè)發(fā)展方向、實(shí)際經(jīng)營目標(biāo)與稅收預(yù)期目標(biāo)，進(jìn)而科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃活動。三是企業(yè)應(yīng)該制定相應(yīng)的監(jiān)督審查制度監(jiān)控稅收籌劃活動，分離與管控整體權(quán)力，防止不法分子利用稅收籌劃活動漏洞謀取個人私利。同時，還應(yīng)該指派專門人員對已經(jīng)完成稅收籌劃方案的合法性、科學(xué)性進(jìn)行二次審查，最大程度規(guī)避稅收風(fēng)險。

（二）提升國家稅收政策重視程度

針對當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)人員對國家稅收制度重視程度不足的問題，相關(guān)企業(yè)可以采取以下措施：一方面企業(yè)應(yīng)該指派專門人員實(shí)時跟進(jìn)國家稅務(wù)部門的相關(guān)政策，依據(jù)國家政策制定自身的稅收籌劃方案。另一方面企業(yè)應(yīng)該拓寬獲取產(chǎn)業(yè)政策與稅收政策的渠道，在實(shí)踐過程中通過互聯(lián)網(wǎng)、電話咨詢、現(xiàn)場考察等方式從稅務(wù)局獲取各類稅收優(yōu)惠政策[5]。

（三）提升人員素養(yǎng)

針對當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)與能力方面存在的問題，相關(guān)企業(yè)可以采取以下解決措施。（1）在人才招聘階段，企業(yè)應(yīng)該提升相應(yīng)的招聘門檻，優(yōu)先聘用具備專業(yè)稅務(wù)知識的人員。（2）通過各種宣傳手段，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員稅收籌劃意識。（3）在企業(yè)戰(zhàn)略制定中明確科學(xué)地制定稅收籌劃策略的重要性，培養(yǎng)稅務(wù)人員科學(xué)減負(fù)，維護(hù)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的思想意識。（4）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識，強(qiáng)化納稅申報(bào)、發(fā)票管理等財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性，防止在財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)大量資金浪費(fèi)給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)壓力。（5）建立完善的企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制，將稅務(wù)人員的稅收籌劃工作完成情況納入業(yè)績考核報(bào)告，按照其制訂計(jì)劃的實(shí)際表現(xiàn)給予相應(yīng)物質(zhì)或精神獎勵。（6）定期對稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證其知識水平能夠跟上時展腳步，適應(yīng)新的工作需求。（7）在稅收籌劃工作完成后開展相應(yīng)的座談會，總結(jié)實(shí)際工作過程中存在的問題與獲取的經(jīng)驗(yàn)，通過交流總結(jié)增加稅務(wù)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，提升企業(yè)稅務(wù)的工作水平。

六、結(jié)論

稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，其具備合法性、專業(yè)性、目的性、預(yù)期性、風(fēng)險性、完整性的特點(diǎn)，在企業(yè)籌資流程、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配方面都能夠起到促進(jìn)作用。但是，現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中經(jīng)常出現(xiàn)一系列問題影響實(shí)際稅收籌劃效果。因此，相關(guān)單位應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況與相關(guān)科學(xué)理論知識，參考本文提出的解決策略，制定有針對性地解決自身實(shí)際稅收籌劃問題的具體措施。只有這樣，才能真正提升我國企業(yè)整體的經(jīng)營能力，使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)長期保持穩(wěn)定。

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作者：楊秋敏 單位：中原環(huán)保股份有限公司