小微企業(yè)稅收籌劃探索

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摘要：近年來，國家針對小微企業(yè)實施了一系列鼓勵和扶持政策，特別是在2020年，為了做好“六穩(wěn)”、落實“六保”而采取的普惠減稅和降負(fù)優(yōu)惠措施，進(jìn)一步降低了小微企業(yè)的增值稅稅率。合法進(jìn)行納稅籌劃，切實降低成本，是小微企業(yè)的必修課。為此，文章結(jié)合國家政策，探討小微企業(yè)如何系統(tǒng)、高效地進(jìn)行納稅籌劃，切實降低稅務(wù)支出，提升企業(yè)利潤空間。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

企業(yè)都需納稅，在重點支持小微企業(yè)的政策中，國家不斷釋放對小微企業(yè)的納稅紅利。若對納稅規(guī)則、政策不了解，會讓企業(yè)承擔(dān)較高的稅務(wù)成本。小微企業(yè)稅收籌劃的目的是使企業(yè)從眾多納稅方案中選取一個適于企業(yè)的最佳方案，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，降低稅收成本。稅收籌劃是以遵守現(xiàn)行稅收法律規(guī)范為前提，通過繳納最低稅獲取最大的稅收實惠，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1小微企業(yè)的定義及判定標(biāo)準(zhǔn)

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)和家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》對各行各業(yè)的小微企業(yè)都有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，具體判定標(biāo)準(zhǔn)包括三個方面：從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模。例如，在工業(yè)企業(yè)中，從業(yè)人員少于300人，年均營業(yè)收入少于2000萬元；在批發(fā)企業(yè)中，從業(yè)人員少于20人，營業(yè)收入低于5000萬元；在零售企業(yè)中，從業(yè)人員少于50人，營業(yè)收入低于500萬元；在軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，從業(yè)人員少于100人，營業(yè)收入低于1000萬元等，都屬于小微企業(yè)。稅收中的小型微利企業(yè)概念和小微企業(yè)略有不同，具體判定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員、資產(chǎn)規(guī)模，明確規(guī)定企業(yè)所從事的行業(yè)必須是非國家限制或禁止的行業(yè)，且要滿足以下三個條件：年度應(yīng)納稅所得額低于300萬元，員工人數(shù)在300人以下，資產(chǎn)總額不超過5000萬元[1]。

2小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬元以下的部分，企業(yè)所得稅征收在原優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上再予以減半，執(zhí)行期限為2021年1月1日—2022年12月31日。也就是說，針對小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額低于100萬元，或100萬元以上不足300萬元的應(yīng)納稅所得額部分，分別按12.5%、50%繳納，企業(yè)所得稅按20%的稅率繳納。應(yīng)納稅所得額100萬元以下部分，實際稅負(fù)為2.5%；100萬～300萬元的部分，實際稅負(fù)10%。2021年，財政部強(qiáng)調(diào)將繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策，階段性的減稅降費政策有序退出，強(qiáng)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，并加大對制造業(yè)和科技創(chuàng)新的支持力度。特別提到應(yīng)加強(qiáng)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，徹底落實小微企業(yè)普惠減稅降費政策，與此同時，應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)小微企業(yè)和個體工商戶的稅收抵免，提升小規(guī)模納稅人的增值稅起征點門檻，從每月10萬元銷售額起征提至每月15萬元起征。小微企業(yè)和個體工商戶應(yīng)納稅所得額不超過100萬元時，在目前優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，所得稅征收再減半，今后對制造業(yè)和科技創(chuàng)新的支持力度會更大[2]。

3稅收籌劃概述

稅收籌劃是政府指導(dǎo)和鼓勵納稅人根據(jù)自身實際情況調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實稅收優(yōu)惠利益的各項政策，具體指納稅人在眾多納稅方案中選取一個最佳方案，以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，或通過延遲納稅時間降低稅收成本，獲得應(yīng)納稅款的時間價值。稅收籌劃的目的是實現(xiàn)利潤最大化、企業(yè)價值最大化和企業(yè)凈利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)樹立正確的稅收觀念，合理優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，維護(hù)企業(yè)良好形象，提升企業(yè)經(jīng)營決策水平和核心競爭力。企業(yè)稅收籌劃主要有兩種方式，一是按照稅種類別籌劃，如營業(yè)稅、消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅等；二是按照不同方式的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，如企業(yè)經(jīng)營模式、財產(chǎn)信托、證券投資、企業(yè)融資等。經(jīng)判斷符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，可以根據(jù)實際情況，通過遞延收入、固定資產(chǎn)加速折舊、存貨計價選擇、研發(fā)費加計扣除、公益性捐贈、規(guī)劃限額扣除費用等調(diào)整應(yīng)納稅所得額，實現(xiàn)稅收利益最大化。小微企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時，應(yīng)把握稅收法規(guī)的特定條款，充分利用稅收優(yōu)惠政策，從長遠(yuǎn)利益考慮，兼顧成本與效益原則，不能單純?yōu)榱俗非鬁p稅和避稅損害企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

4小微企業(yè)稅收籌劃方案的實證分析

4.1分稅科籌劃

分稅種稅收籌劃指分稅種單獨進(jìn)行稅收籌劃。總體稅收籌劃是綜合考慮稅收籌劃，綜合考量各類稅種，再分別籌劃營業(yè)稅、消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅等各類稅種，在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)成正比，為此，應(yīng)充分利用政策優(yōu)勢進(jìn)行稅收籌劃。以增值稅為例，財稅〔2019〕13號文規(guī)定，對月營收不超過10萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。小微企業(yè)應(yīng)重視這一稅收臨界點。例如，2020年2月底，國家市場監(jiān)管總局、發(fā)改委、財政部等聯(lián)合關(guān)于加大對個體工商戶扶持力度的指導(dǎo)意見的通知，規(guī)定從2020年3月1日—2020年12月31日，對湖北省免征省內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)小規(guī)模納稅人征收率由3%降為1%。山東省某增值稅小微納稅企業(yè)A在2020年5—7月銷售總額分別為40萬元、50萬元、60萬元，統(tǒng)算計稅合計約150萬元。如果按照3%稅率征收，企業(yè)A不含稅銷售額是150÷(1+3%)=145.6萬元，其應(yīng)納增值稅額是145.6×3%=4.37萬元；目前是按1%稅率征收，企業(yè)A不含稅銷售額是150÷(1+1%)=148.5萬元，其應(yīng)納增值稅額是148.5×1%=1.485萬元。由此可見，在2020年復(fù)工復(fù)產(chǎn)期間，該企業(yè)比之前節(jié)稅28850元。

4.2分納稅籌劃

分納稅籌劃指有效利用100萬元以內(nèi)、100萬～300萬元，300萬元以上對應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率，采取合理方式進(jìn)行有效籌劃。例如，某企業(yè)2020年應(yīng)繳納所得額為302萬元，則應(yīng)繳納所得稅為302×25%=75.5萬元。若有稅收籌劃，可以預(yù)支年會費3萬元，則應(yīng)納所得額為302－3=299萬元，據(jù)此，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為299×10%=29.9萬元。可見，該企業(yè)只要在稅前列支3萬元的年會費用支出，就能輕松節(jié)省45.60萬元，享受國家政策優(yōu)惠。

4.3分納稅主體籌劃

分納稅主體籌劃指利用分納稅主體進(jìn)行納稅籌劃，即分別設(shè)立兩個或兩個以上的納稅主體，使財產(chǎn)和所得經(jīng)過各主體分割，均衡節(jié)稅。在企業(yè)兼營或混銷業(yè)務(wù)中，包含一些低稅率或零稅率業(yè)務(wù)，通過逐步將符合累進(jìn)稅率的業(yè)務(wù)從整體業(yè)務(wù)中分立出來，形成兩個或兩個以上的納稅主體，增設(shè)一定的流通環(huán)節(jié)，可以合理節(jié)約稅額，較好地減免流轉(zhuǎn)稅。例如，某小微企業(yè)經(jīng)營電子元件代加工業(yè)務(wù)近十年2021年度利潤總額即將趕超600萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅不符合享受減征或免征的政策優(yōu)惠范疇，如果其照25%稅率進(jìn)行納稅，需繳納超過100萬元的稅費。這種情況下，就可以采用分納稅主體籌劃方案，把企業(yè)由一個生產(chǎn)經(jīng)營管理和財務(wù)核算的系統(tǒng)整體劃分成手機(jī)元件加工、攝像頭元件加工和金屬材料加工等不同的自負(fù)盈虧、獨立經(jīng)營主體，再由所劃分的各企業(yè)自行申請享受稅收優(yōu)惠政策。2021年度，該企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額如下：手機(jī)零件加工約200萬元、攝像頭元器件加工約300萬元、電子元器件加工約100萬元，在當(dāng)年營收已減按90%計入之后，合計應(yīng)納稅所得額為600萬元。依據(jù)2019年新財稅規(guī)定，分納稅主體之后手機(jī)零件加工企業(yè)應(yīng)繳納所得稅如下：100×5%+100×10%=15萬元；攝像頭元器件加工企業(yè)應(yīng)繳納100×5%+200×10%=25萬元；電子元器件加工適于實際征稅率5%，企業(yè)應(yīng)繳納100×5%=5萬元所得稅，則三個獨立企業(yè)合計應(yīng)納所得稅為45萬元。如果未采用分納稅主體籌劃方案，該企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到規(guī)模以上水平，沒有優(yōu)惠政策可適用，根據(jù)適用稅率25%計算得出應(yīng)繳納所得稅為600×25%=150萬元。而采用分納稅主體籌劃方案后，三個企業(yè)累計節(jié)稅150－45=105萬元，節(jié)稅率高達(dá)70%[3]。

5結(jié)束語

實現(xiàn)利潤最大化是每個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，保持利潤增長是根本。要實現(xiàn)該目標(biāo)，企業(yè)除了需制定符合自身的發(fā)展策略，還需想方設(shè)法降低成本，合理籌劃稅收，提升企業(yè)利潤空間。小微企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營、材料采購及其內(nèi)部核算等內(nèi)容，科學(xué)安排企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財務(wù)活動，準(zhǔn)確核算各項應(yīng)納稅金，從整體上降低稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、長期良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文.關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知[S].北京:中華人民共和國工業(yè)和信息化部,2011.

[2]張洪軍.新形勢下小微企業(yè)所得稅和增值稅的納稅籌劃[J].財務(wù)與會計,2020(20):66-68.

[3]財稅〔2019〕13號文.關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知[S].北京:財政部稅務(wù)總局,2019.

作者：朱莉莉 單位：宜昌市社會保險基金監(jiān)督管理中心