物業(yè)稅制度的經(jīng)濟(jì)法價(jià)值分析論文

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摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步繁榮和發(fā)展，近幾年房地產(chǎn)市場(chǎng)呈現(xiàn)火爆場(chǎng)面，房?jī)r(jià)持續(xù)快速走高，給普通民眾的生活帶來(lái)諸多影響，政府基于國(guó)計(jì)民生的考慮，采取了各種措施對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)予以調(diào)控，有關(guān)征收物業(yè)稅的問(wèn)題也開(kāi)始進(jìn)入人們的視野，就物業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)法層面的價(jià)值作相關(guān)分析。

關(guān)鍵詞：物業(yè)稅；社會(huì)本位；價(jià)值

1物業(yè)稅概述

“物業(yè)”一詞源于我國(guó)香港地區(qū)和東南亞國(guó)家,其一般的含義是已建成并投入使用的各類(lèi)房屋以及與其相配套的設(shè)備、設(shè)施和場(chǎng)地等。物業(yè)稅在不同國(guó)家、地區(qū)，具體名稱(chēng)不盡相同，在日本稱(chēng)為“房地產(chǎn)稅”,在法國(guó)有與之類(lèi)似的“住宅稅”，在英國(guó)有“市政稅”，在美國(guó)我們所講的“物業(yè)稅”則包含在“財(cái)產(chǎn)稅”之中。雖然名稱(chēng)不同,但其概念基本相同，一般意義上的物業(yè)稅主要是指土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)所有者或承租人(個(gè)人或法人)對(duì)其所有或使用的該不動(dòng)產(chǎn)按期繳付一定稅額的稅種,其稅額額度隨不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值的變化而變化。

從國(guó)際范圍來(lái)看,美國(guó)、日本、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度中,物業(yè)稅已經(jīng)成為重要的稅種之一，其在這些國(guó)家實(shí)行的過(guò)程中體現(xiàn)了以下特征：

（1）堅(jiān)持“寬稅基、簡(jiǎn)稅種、低稅率”的原則。

（2）根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)使用性質(zhì)的不同確定不同的稅率。

（3）征稅范圍既包括城鎮(zhèn)，也包括農(nóng)村，公共、宗教、慈善等機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)在免征范圍內(nèi)，這一點(diǎn)更注重不動(dòng)產(chǎn)范圍的界定，即城鎮(zhèn)和農(nóng)村的不動(dòng)產(chǎn)均在征收范圍內(nèi)，以及征收上的地域差異，使其征收規(guī)則與實(shí)際情況結(jié)合更緊。

（4）物業(yè)稅在財(cái)稅劃分體制中屬于地方稅種，是地方財(cái)政收入的來(lái)源。針對(duì)目前中央地方財(cái)權(quán)事權(quán)的劃分情況，把物業(yè)稅納入地方稅種范圍是十分必要的。

（5）各國(guó)都建立了完善的房地產(chǎn)登記和評(píng)估制度與之相配套。

2經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)本位

法的各個(gè)部門(mén)在處理社會(huì)整體和個(gè)體的關(guān)系方面，有不同的主旨和調(diào)整方式，對(duì)國(guó)家和非公共組織、個(gè)人的保護(hù)和制約也有不同的側(cè)重，從而區(qū)分出不同的法律調(diào)整模式。相對(duì)行政法的權(quán)力本位和民法個(gè)人權(quán)利本位，經(jīng)濟(jì)法以社會(huì)整體利益為最高準(zhǔn)則。

經(jīng)濟(jì)法作為調(diào)整經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系、維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系、組織管理性的流轉(zhuǎn)和協(xié)作關(guān)系的法律規(guī)范的總和，其本質(zhì)上是體現(xiàn)社會(huì)本位的。事實(shí)上，社會(huì)利益獨(dú)立于國(guó)家利益和個(gè)人利益的存在是經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生的根本原因，也是其得以存在的完全而充分的理由，正是基于此，經(jīng)濟(jì)法在調(diào)整上述三種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的過(guò)程中，始終立足于社會(huì)整體，強(qiáng)調(diào)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)與市場(chǎng)機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，保持干預(yù)的適度性，追求社會(huì)公共利益的最大化，以保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行，這也就是經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)本位的主要內(nèi)容。

稅收體制作為經(jīng)濟(jì)法律制度的重要組成部分，也理所當(dāng)然的具有社會(huì)本位的特質(zhì)。國(guó)家在制定相關(guān)稅收制度和政策時(shí)，必須依法合理的行使權(quán)力，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，不能夠只求擴(kuò)大稅收收入，設(shè)定不合理的稅種稅率；企業(yè)和個(gè)人等經(jīng)濟(jì)主體也要在法律的框架內(nèi)行使權(quán)利，不得片面強(qiáng)調(diào)自身的財(cái)產(chǎn)利益，置社會(huì)利益于不顧，以行使權(quán)利為借口對(duì)抗行政干預(yù)而損害他人乃至社會(huì)整體利益；社會(huì)中間層主題則要獨(dú)立于前二者，為政府干預(yù)市場(chǎng)和市場(chǎng)主體交易活動(dòng)服務(wù)。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，任何主體的活動(dòng)都是依照經(jīng)濟(jì)法的規(guī)定，以社會(huì)整體利益為基準(zhǔn)的。在更深的層面上，從憲政的角度考量一個(gè)國(guó)家的稅收法律或體制，稅收的征管涉及到國(guó)家征稅權(quán)與公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的博弈，在我國(guó)建設(shè)法治國(guó)家的進(jìn)程中，稅收法律必將承載著更重的憲政色彩，將“主權(quán)在民”的精神更好地體現(xiàn)出來(lái)，從而也就更加鮮明的具有社會(huì)本位的特質(zhì)。3物業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)法價(jià)值

（1）以統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅歸并雜亂的稅費(fèi)，避免因稅種復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象，同時(shí)降低稅收征管成本。我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)稅收的現(xiàn)狀表明，涉及房地產(chǎn)業(yè)稅種大致有9個(gè)，而涉及到房地產(chǎn)的各項(xiàng)雜費(fèi)有80到200項(xiàng)不等，房?jī)r(jià)的40％為相關(guān)稅費(fèi)，如此沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，開(kāi)發(fā)商必然要將其轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)房者。換句話說(shuō)，就是購(gòu)房者在實(shí)際上承受著房地產(chǎn)的沉重稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。在這極為混亂繁雜的稅費(fèi)中，有部分是不合理的，有的是重復(fù)征收，有的則純粹是亂收費(fèi)。統(tǒng)一出臺(tái)物業(yè)稅后，這種雜亂的情況必定會(huì)得到一定程度上的改善，在消費(fèi)者剛性需求不變的情況下，房?jī)r(jià)隨著稅費(fèi)的降低而下調(diào)的可能性值得期待。在經(jīng)歷了房?jī)r(jià)持續(xù)快速上漲之后，這種降價(jià)最大的受益者就是廣大消費(fèi)者，物業(yè)稅在社會(huì)大眾的此項(xiàng)受益中所起的作用是顯而易見(jiàn)的。

（2）從消費(fèi)環(huán)節(jié)抑制需求，打擊“炒樓”、“圈地”等投機(jī)行為。現(xiàn)行房地產(chǎn)稅費(fèi)制度，無(wú)論在稅種、稅率設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)方面，還是在稅收征收成本和奉行成本方面．都不能很好的限制房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的投機(jī)行為，導(dǎo)致了政府宏觀調(diào)控的缺位。而物業(yè)稅的開(kāi)征會(huì)使房地產(chǎn)自用需求者傾向于購(gòu)置較小面積的房地產(chǎn)，并能夠在一定程度上抑制房地產(chǎn)投資和投機(jī)需求，從而在消費(fèi)環(huán)節(jié)減少房屋的需求量，對(duì)房?jī)r(jià)起到一定的引導(dǎo)作用，使社會(huì)大部分個(gè)體從中受益。

（3）有利于確立一個(gè)穩(wěn)定的地方財(cái)政收入來(lái)源。根據(jù)世界各國(guó)的實(shí)踐，物業(yè)稅均被歸為地方稅，再加上我國(guó)目前的稅收狀況呈現(xiàn)出“中央富地方窮”的局面,所以我們有充分的理由將物業(yè)稅所得“分地方一杯羹”，甚至可以將物業(yè)稅作為地方的主體稅種，以持續(xù)和穩(wěn)定的水源保證地方財(cái)政稅收收入的增長(zhǎng)，改變現(xiàn)階段地方政府賣(mài)地籌錢(qián)的根本動(dòng)因，協(xié)調(diào)中央和地方財(cái)權(quán)、事權(quán)分配的平衡。這種平衡使地方有足夠的資金支持區(qū)域性公共產(chǎn)品的供給，而中央政府也能夠提供足夠的全國(guó)性公共產(chǎn)品，最終達(dá)到公共產(chǎn)品的供給滿足社會(huì)各階層的需求，促進(jìn)社會(huì)整體利益的實(shí)現(xiàn)。

（4）有利于合理配置土地資源。在環(huán)境日益惡化，資源日益緊缺的今天，對(duì)土地資源的充分利用顯得尤為重要，然而在目前的房產(chǎn)稅征收體制下，稅收對(duì)土地資源的配置功能并未很好地體現(xiàn)出來(lái)。而物業(yè)稅的征收，尤其是農(nóng)業(yè)用地和非農(nóng)用地的差別稅率能夠在一定程度上限制農(nóng)業(yè)用地得非農(nóng)化，同時(shí)抑制大面積商品房的大量出現(xiàn)，促進(jìn)滿足大多數(shù)消費(fèi)者需求的中小戶型經(jīng)濟(jì)適用房的開(kāi)發(fā)，使土地資源得到合理配置和充分利用。

（5）有利于縮小貧富差距。按照西方稅收理論，物業(yè)稅是否具有收入與財(cái)富分配功能取決于對(duì)其稅負(fù)歸宿的分析，如果稅負(fù)歸宿相對(duì)于財(cái)富分布具有累進(jìn)性，那么它就具有調(diào)節(jié)收入與財(cái)富分配、縮小貧富差距的作用，反之則否。結(jié)合我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的實(shí)際，本文傾向于不動(dòng)產(chǎn)稅具有累進(jìn)性的觀點(diǎn)，主要原因在于，我國(guó)的物業(yè)稅很有可能采取使用性質(zhì)不同、省區(qū)不同，則稅率不同的征收方式。

總的來(lái)講，物業(yè)稅的征收可以從開(kāi)發(fā)商、消費(fèi)者、投資者、政府等各個(gè)市場(chǎng)管理和活動(dòng)主體的層面，對(duì)其行為進(jìn)行間接或直接的規(guī)制，使“有形的手”在不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域充分發(fā)揮其調(diào)控作用，給初涉市場(chǎng)的房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)一劑高效的鎮(zhèn)定劑，解決目前市場(chǎng)出現(xiàn)的盲目投資、濫占農(nóng)地等短視行為引發(fā)的一系列環(huán)境社會(huì)問(wèn)題。更重要的是，物業(yè)稅的征收在完善我國(guó)稅制的同時(shí)，給社會(huì)法制進(jìn)程的深化和公共利益保障制度的建設(shè)提供了一條進(jìn)路，是國(guó)家公共產(chǎn)品的供給更加趨于符合社會(huì)的需求，經(jīng)濟(jì)法的價(jià)值得到更好的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

［1］呂忠梅,陳虹著.經(jīng)濟(jì)法原論［M］.北京:法律出版社,2007.

［2］潘靜成,劉文華著.經(jīng)濟(jì)法（第二版）［M］.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,1999.

［3］［美］費(fèi)雪著.州和地方財(cái)政學(xué)（第二版）［M］.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2000.