新老企業(yè)所得稅法的比較研究論文

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摘要新《企業(yè)所得稅法》實施后,境內企業(yè)實行25%的統(tǒng)一稅率,這將加大外資企業(yè)的稅收負擔,減輕內資企業(yè)的所得稅負擔。本文主要闡述了新舊企業(yè)所得稅法的差異以及對不同企業(yè)的影響。

關鍵詞新企業(yè)所得稅法;內外資企業(yè);差異;影響

新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內容,與原內、外資稅法有較大的差異,對內資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內、外資企業(yè)的平等稅收負擔以及引導資金的流向、調整產業(yè)結構和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產生重要的影響。

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異

(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念

新稅法規(guī)定,在中華人民共和國境內,企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務人標準的做法。同時,新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權的指導原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類型的納稅義務人,明確稅收管轄權范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對于談判、締結和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實踐意義,有利于維護國家的征稅權。

(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異

現(xiàn)行內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時,對一些特殊領域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對內資微利企業(yè)分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大,不利于企業(yè)的公平競爭,也容易帶來稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結合我國財政承受能力、企業(yè)負擔水平,考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力,進一步促進和吸引外商投資。

(三)新企業(yè)所得稅法對“稅前扣除”方面的調整

目前,內資、外資企業(yè)所得稅在成本、費用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內資企業(yè)所得稅實行計稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對工資支出實行全額據(jù)實扣除等。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內容包括:取消內資企業(yè)實行的計稅工資制度,對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除;適當提高內資企業(yè)公益捐贈扣除比例;企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除;合理確定內外資企業(yè)廣告費扣除比例。

(四)稅收優(yōu)惠

新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進行了整合。按照國家產業(yè)政策要求,實行“產業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進技術創(chuàng)新和進步,鼓勵農業(yè)、基礎設施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產等方面的投資,同時兼顧微利小型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對從事農林牧漁業(yè)、基礎設施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計征,國家重點扶持的企業(yè)實行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

(五)收入總額范圍有變化

舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內取得的各項收入,包括生產、轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應收款項、應收票據(jù)、準備持有到期的債券投資以及債務的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產、生物資產、股權投資、無形資產、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大,雖然實際計算結果沒有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務部門掌握企業(yè)的收人來源,從而避免企業(yè)漏計收入。

二、新稅法實施對不同企業(yè)的影響

(一)對內資企業(yè)的稅負影響

1.大中型內資企業(yè)

對于大中型內資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25%),同時減小了內資企業(yè)所得稅稅基,兩個變量的減少會降低企業(yè)的應納所得稅額。有關專家測算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。公務員之家

2.小型微利企業(yè)

稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產總額不超過30萬元;②其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產總額不超過1000萬元。對認定小型微利企業(yè)的應納稅所得額標準大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負會有下降。

(二)對外資企業(yè)的稅負影響

1.非生產性外資企業(yè)

按原企業(yè)所得稅法,非生產性外資企業(yè),如服務業(yè)、餐飲業(yè)等與內資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負擔也會大幅度降低。

2.生產性外資企業(yè)

對于生產性外資企業(yè),我國長期以來都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負會大大增加。公務員之家

(三)對不同行業(yè)的稅負影響

有關部門報告顯示,兩稅合并將對不同行業(yè)產生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實際稅負并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿,實際稅負大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設備、電子元器件等行業(yè)實際所得稅稅負低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實際稅負均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運營業(yè)稅負分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國內行業(yè)稅負前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。

(四)對不同區(qū)域企業(yè)的影響

改革開放以來,由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢,加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對較差,在吸引外資方面的競爭力明顯不足,經(jīng)濟發(fā)展嚴重滯后。東中西部經(jīng)濟發(fā)展水平的差距日益擴大,不僅會帶來一系列社會問題、經(jīng)濟問題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢要求。

總之,新稅法頒布后,有利于我國稅制改革的進一步發(fā)展。對內資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負擔,有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國際上仍是適中偏低的水平,有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時,以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國家清理假外資,推動經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。所以,長遠來看,新稅法的實施不會對我國吸引外資產生重大影響。

參考文獻

[1]趙選民.新企業(yè)所得稅法及其實施條例解讀[J],中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計2008(4).

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