新個(gè)稅政策下工薪稅收籌劃分析

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[摘要]2019年，新個(gè)稅政策全面實(shí)施，其在個(gè)稅計(jì)繳諸多方面作出了重要改變，深刻地影響了廣大企業(yè)和納稅人。本文主要分析了新個(gè)稅政策的主要變化，闡述了工薪稅收籌劃的意義，并提出了工薪稅收籌劃的一些具體方法。

[關(guān)鍵詞]新個(gè)稅政策；稅收籌劃；薪酬結(jié)構(gòu)

2018年8月31日，新修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》正式公布實(shí)施；其后《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》、《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》等配套文件相繼出臺(tái)，并于2019年1月1日起全面施行。新個(gè)人所得稅法及相關(guān)政策的出臺(tái)在個(gè)稅計(jì)繳諸多方面作出了重要改變，對(duì)廣大企業(yè)和納稅人帶來了深刻影響。凡事預(yù)則立，認(rèn)真研究新的個(gè)稅政策，對(duì)公司福利和薪酬發(fā)放制度進(jìn)行新的籌劃和安排，合法降低稅負(fù)，彰顯其重要意義。

1新個(gè)人所得稅政策的主要變化

1.1改變境外人士的居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)。新個(gè)人所得稅法將判定居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)由在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年調(diào)整為滿183天，從而擴(kuò)大了中國(guó)的稅收管轄權(quán)；同時(shí)，為吸引和留住境外人才，實(shí)施條例加大對(duì)符合居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士稅收優(yōu)惠力度。1.2實(shí)施綜合與分類稅制。居民個(gè)人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得的，并稱綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；納稅人取得利息、股息、紅利所得、經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得的，依照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。這種綜合征收為主、分項(xiàng)征收為輔的模式表明，綜合與分類稅制改革邁出了堅(jiān)實(shí)一步。1.3提高起征點(diǎn)并優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。新個(gè)稅法把起征點(diǎn)提高為每月5000元，并且優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)：拉大三檔低稅率級(jí)距、相應(yīng)縮小25%稅率級(jí)距、保持三檔較高稅率級(jí)距不變；兩項(xiàng)措施相結(jié)合，減輕了納稅人稅負(fù)，對(duì)中等收入以下群體尤為明顯。1.4増加專項(xiàng)附加扣除。新個(gè)人所得稅法規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。該政策綜合考慮了納稅人家庭負(fù)擔(dān)情況，提高了個(gè)稅調(diào)節(jié)的差異化，更為公平合理。1.5調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)計(jì)稅辦法。在2021年12月31日前，全年一次性獎(jiǎng)可以不并入當(dāng)年綜合所得，按新的稅率表單獨(dú)計(jì)算納稅；也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2工薪稅收籌劃的意義

2.1更好激勵(lì)員工，提高員工獲得感。工資薪金收入一般是員工收入的主要來源，收入的多寡直接影響到員工的生活狀態(tài)和精神面貌；企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理的薪酬制度，努力提高員工的稅后實(shí)際薪酬，以更好地發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，激發(fā)員工的創(chuàng)造力，提高員工的積極性，提升企業(yè)的價(jià)值。近年來，隨著員工自行申報(bào)的開展，納稅意識(shí)的提高以及稅局便民服務(wù)的推進(jìn)，廣大員工對(duì)于個(gè)人所得稅也給予了更多關(guān)注，要求企業(yè)稅收籌劃的呼聲也在增強(qiáng)。企業(yè)需要做好工薪稅收籌劃工作，才能提高員工的滿意度和獲得感。2.2提高員工可支配收入，進(jìn)而促進(jìn)消費(fèi)。從2019年的中美貿(mào)易戰(zhàn)到2020年的疫情，中國(guó)經(jīng)濟(jì)受到了極大的沖擊，在此背景下，提高居民收入，促進(jìn)消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需就顯得彌足珍貴。稅務(wù)部門在力爭(zhēng)高質(zhì)量完成個(gè)人所得稅改革任務(wù)，確保廣大納稅人及時(shí)便捷享受到個(gè)稅改革紅利；在企業(yè)層面，做好工薪稅收籌劃，努力提升員工稅后所得，也能促進(jìn)稅收職能發(fā)揮，支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2.3有利于個(gè)稅相關(guān)政策的不斷完善。合理的稅制應(yīng)該適應(yīng)現(xiàn)實(shí)，并能有效地實(shí)施；而稅收籌劃建立在對(duì)稅收法律制度深入理解的基礎(chǔ)上，是對(duì)稅收法律制度的執(zhí)行與檢驗(yàn)。因此，工薪稅收籌劃行為的開展，可以客觀上提供給稅務(wù)部門有用的信息，促進(jìn)個(gè)稅相關(guān)政策的不斷改進(jìn)和完善。

3工薪稅收籌劃的具體方法

3.1規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)的“不合理區(qū)間”。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)個(gè)稅時(shí)，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法介于全額累進(jìn)和超額累進(jìn)之間，實(shí)質(zhì)上是將其1/12的部分按照超額累進(jìn)的方式征稅，而剩下的11/12的部分按照全額累進(jìn)的方式征稅（吳凱，2018）。在稅率表各個(gè)稅率的臨界點(diǎn)，由于速算扣除數(shù)的問題，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額的跳躍變化，進(jìn)而出現(xiàn)“稅前發(fā)放多，稅后所得少”的不合理區(qū)間。我們可以看下表對(duì)比：該問題的存在必須引起我們的重視，在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)時(shí)，避免獎(jiǎng)金總額落入“不合理區(qū)間”。新稅法下，這些的“不合理區(qū)間”一共有6個(gè)：（36000元-38566.67元】、（144000元-160500元】、（300000元-318333.33元】、（420000元-447500元】、（660000元-706538.46元】、（960000元-1120000元】。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金剛好在這些區(qū)間時(shí)，可以通過調(diào)低獎(jiǎng)金至臨界點(diǎn)，差額在月度工資補(bǔ)發(fā)的方法來實(shí)現(xiàn)稅后收入的增加。3.2優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)。一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人的綜合所得和全年一次性獎(jiǎng)可以分開計(jì)稅，且采用不同的計(jì)稅辦法；因此，同樣的一元薪酬，選擇作為月度工資薪金還是全年一次性獎(jiǎng)來發(fā)放，可能會(huì)有不同的邊際稅率；進(jìn)而，相同的稅前年收入，采用不同的月工資和年終獎(jiǎng)分配方案，會(huì)產(chǎn)生不同的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)，合理安排員工月度工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金的相對(duì)比例具有重要意義，對(duì)于收入較為穩(wěn)定的企業(yè)和個(gè)人尤其必要。一些學(xué)者運(yùn)用線性規(guī)劃、背包算法、隱枚舉法等數(shù)學(xué)方法對(duì)于月度工資和年終獎(jiǎng)的最優(yōu)比例進(jìn)行了卓有成效的研究，提出了不同稅率政策下的月工資和年終獎(jiǎng)最優(yōu)分配方案。企業(yè)可以運(yùn)用這些研究成果，通過最優(yōu)年終獎(jiǎng)金額、增減月度工資、發(fā)放季度獎(jiǎng)金等方式，調(diào)整月度工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)的相對(duì)比例，以增加員工的稅后所得。下面提供兩個(gè)案例（為簡(jiǎn)化處理，只考慮5000元/月的減除費(fèi)用），以說明該種籌劃的意義：案例一：甲公司A員工年薪50萬元，其中月度工資薪金30萬元，年終獎(jiǎng)20萬元。全年應(yīng)納稅額=[(300000-5000*12)*0.2-16920]+(200000*0.2-1410)=69670元籌劃方案：調(diào)整年終獎(jiǎng)金額為144000元，多出的56000元作為季度獎(jiǎng)提前發(fā)放。籌劃后應(yīng)納稅額=[(300000+56000-5000*12)*0.2-16920]+(144000*0.1-210)=56470元，節(jié)省稅金13200元。案例二：乙公司有三個(gè)級(jí)別員工A、B、C，月度工資薪金總額分別為10萬、15萬和30萬；年終獎(jiǎng)為月度工資薪金總額的50%，三位員工分別為5萬、7.5萬、15萬，則全年應(yīng)納稅額如下：對(duì)比可知，稅收籌劃之后，A員工和C員工應(yīng)納稅額減少；B員工應(yīng)納稅額不變，但是提前獲得了獎(jiǎng)金。籌劃方案提高了每位員工的滿意度。3.3充分享受專項(xiàng)附加扣除。新個(gè)稅政策的一大紅利，就是實(shí)施了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，精準(zhǔn)補(bǔ)貼納稅人生活的主要支出，有效減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)廣而告之，并提供培訓(xùn)，讓員工充分享受到這六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，還應(yīng)做到以下三點(diǎn)：首先是及時(shí)性，提醒員工及時(shí)向企業(yè)報(bào)送個(gè)人專項(xiàng)附加扣除信息，盡早獲得減稅實(shí)效；其次是提示優(yōu)選專項(xiàng)附加扣除主體，根據(jù)新的個(gè)稅政策，子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金均有在夫妻一方或者雙方之間進(jìn)行選擇的情況，這時(shí)應(yīng)是誰的收入高就由誰來獲得該項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除；最后，鼓勵(lì)員工積極參加學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，在提高知識(shí)水平的同時(shí)，享受教育支出個(gè)稅稅前扣除的福利。3.4不要忽視相關(guān)費(fèi)用扣除。根據(jù)新的個(gè)人所得稅法，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里的專項(xiàng)扣除指的是居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；其他扣除則包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出。企業(yè)應(yīng)豐富工薪稅收籌劃的內(nèi)涵，不要忽視專項(xiàng)附加之外的相關(guān)費(fèi)用扣除，結(jié)合自身?xiàng)l件，足額繳交五險(xiǎn)一金，積極建立企業(yè)年金制度，努力提高企業(yè)年金投資收益等，在保障員工切身利益的同時(shí)，還得到個(gè)稅稅前扣除的好處。

4結(jié)語

綜上所述，以綜合與分類相結(jié)合、引入教育、養(yǎng)老等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除為主要特征的新個(gè)稅政策的全面實(shí)施，是一次重大稅制改革，也帶來了減稅降費(fèi)的實(shí)效。在新個(gè)稅政策下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研究，做好工薪稅收籌劃，提高員工稅后所得，促進(jìn)企業(yè)、員工和社會(huì)共贏發(fā)展。

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作者:魏小巍 單位:中國(guó)煙草總公司廣東省公司