試論營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)業(yè)績(jī)的影響

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摘要：本文從建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性和可行性入手，分析建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀及對(duì)其行業(yè)的影響，分析建筑行業(yè)“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上深入探討建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；建筑企業(yè)；業(yè)績(jī)優(yōu)化

稅務(wù)制度是稅務(wù)改革的目標(biāo)。本篇文章主要對(duì)建筑業(yè)稅制改革方面存在的不足以及潛在的影響進(jìn)行了分析研究，并針對(duì)性地提出了具有行業(yè)和稅收制度特點(diǎn)相關(guān)對(duì)策。我國(guó)在結(jié)構(gòu)性減稅的措施方面最重要的就是“營(yíng)改增”，目前，建筑企業(yè)有自己的特點(diǎn)，建筑企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度的調(diào)整對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本篇文章分析的重點(diǎn)是建筑業(yè)應(yīng)如何減少稅收開(kāi)支，從而保證在改革之后建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)增加。

一、研究背景及意義

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷地加快，社會(huì)分工明確，目前阻礙經(jīng)濟(jì)升級(jí)最為嚴(yán)重的因素就是重復(fù)征稅的情況。我國(guó)在《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)方案》中已明確將“營(yíng)改增”納入改革方案當(dāng)中。“營(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的活躍發(fā)展、相關(guān)部門(mén)的發(fā)展和勞動(dòng)力的增長(zhǎng)都很重要。在2015-2018年期間我國(guó)的建筑產(chǎn)值利潤(rùn)率比較低，生產(chǎn)的利潤(rùn)無(wú)法順應(yīng)社會(huì)的貢獻(xiàn)率。2018年，我國(guó)的建筑行業(yè)總產(chǎn)值同比增長(zhǎng)率增加，我國(guó)的建筑行業(yè)正在逐漸地進(jìn)步。“營(yíng)改增”有助于結(jié)構(gòu)現(xiàn)代化和提高建筑企業(yè)的效率，并對(duì)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈的運(yùn)作產(chǎn)生了重大影響。“營(yíng)改增”在很大程度上緩解了重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)行業(yè)向?qū)I(yè)化的程度發(fā)展，有助于營(yíng)造一個(gè)更加公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，降低了稅收的成本，減少了稅收方面的負(fù)擔(dān)

二、建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性和可行性

（一）建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性。增值稅是我國(guó)第一大稅種，有嚴(yán)格的管理制度。“營(yíng)改增”必然會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作發(fā)生重大變化。“營(yíng)改增”既為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，又避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但在實(shí)踐中卻發(fā)現(xiàn)了很多的問(wèn)題和不足。例如，由于企業(yè)規(guī)模小、缺乏稅務(wù)意識(shí)或沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，這就會(huì)導(dǎo)致建筑部門(mén)的會(huì)計(jì)核算遇到困難。向建筑業(yè)提供原材料的企業(yè)規(guī)模各不相同，有些企業(yè)不符合一般的稅收標(biāo)準(zhǔn)，例如提供磚、瓦礫、沙子、石頭和油漆的企業(yè)，在這些企業(yè)中，通常難以獲得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，這就造成了一些問(wèn)題的出現(xiàn)。增值稅使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加標(biāo)準(zhǔn)化，為了建立一個(gè)完整的、明確的抵扣鏈條，“營(yíng)改增”中規(guī)定建筑業(yè)的大多數(shù)企業(yè)必須是支付增值稅的企業(yè)，這有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和提高產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化。（二）建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的可行性。2012年1月，“營(yíng)改增”在上海開(kāi)始，并取得了顯著的成果，許多地區(qū)也開(kāi)始實(shí)現(xiàn)減稅目標(biāo)。隨著改革舉措的順利協(xié)調(diào)和持續(xù)穩(wěn)定實(shí)施，試點(diǎn)地區(qū)的發(fā)展逐漸取得了成功。“營(yíng)改增”促進(jìn)了試點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加深了二、三產(chǎn)業(yè)的整合，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)鏈的革新，證實(shí)了“營(yíng)改增”是可行的。在建筑業(yè)，“營(yíng)改增”的先決條件已經(jīng)具備，建筑公司有復(fù)雜的資金形態(tài)，如儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金和成本資金。無(wú)論“營(yíng)改增”變化的規(guī)模如何，最終都會(huì)以貨幣基金的形式出現(xiàn)。從消耗性用品的使用過(guò)程開(kāi)始，逐漸形成一個(gè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，其中包括原料的投入、產(chǎn)品的生產(chǎn)、成品的產(chǎn)生以及獲得工程款。因此，建筑行業(yè)在對(duì)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方面是有能力的。

三、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀及對(duì)其行業(yè)的影響

（一）建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，公司的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，即子公司進(jìn)行了重組，不僅建立了新的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，而且增加了勞務(wù)、租賃等方面的企業(yè)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了變化。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額主體必須與中標(biāo)主體相符。為了滿足這一要求，建筑公司選擇了一種直接或集中管理工程項(xiàng)目的模式，這一模式已被采納，大大降低了掛靠模式，精細(xì)化管理方面也所加強(qiáng)。例如，為了加強(qiáng)標(biāo)前管理，大多數(shù)企業(yè)將稅務(wù)與市場(chǎng)評(píng)估更緊密地聯(lián)系起來(lái)，以促進(jìn)標(biāo)前管理，并加強(qiáng)對(duì)分銷(xiāo)商的管理，使投標(biāo)程序更加標(biāo)準(zhǔn)化。供應(yīng)商的選擇取決于是否出示增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)可以利用信息系統(tǒng)提高工作效率和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)稅務(wù)管理，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）營(yíng)改增對(duì)業(yè)績(jī)的影響。緩解了重復(fù)征稅，并實(shí)現(xiàn)了合理的稅收。當(dāng)建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)建筑原材料和建筑設(shè)備時(shí)，也可以扣除增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額，重復(fù)征稅問(wèn)題得到了非常有效的處理，企業(yè)的稅收成本大大降低，發(fā)展機(jī)會(huì)也有所增加。對(duì)于建筑市場(chǎng)的秩序有維護(hù)的作用，經(jīng)營(yíng)的行為也更加的規(guī)范。實(shí)行“營(yíng)改增”使建筑業(yè)能夠通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證系統(tǒng)獲得必要的確認(rèn)和認(rèn)證，這使建筑公司能夠更好地規(guī)范管理發(fā)票，并有助于減少偽造發(fā)票的違法行為。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，由于建筑公司購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備可以從增值稅中扣除，建筑公司為了獲得更大的抵扣金額，可以優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)的設(shè)備，增加生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的規(guī)模。除此之外，先進(jìn)設(shè)備的投入使用有利于減少對(duì)于勞動(dòng)力的需求，從而減少對(duì)于勞動(dòng)力方面的成本投入。無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓也在此范圍之內(nèi)，在一定程度上有助于增加對(duì)研究和開(kāi)發(fā)的投資，并使建筑公司的現(xiàn)有技術(shù)更加的現(xiàn)代化。

四、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)稅收核算工作更為煩瑣。原則上，改革后的平均均減會(huì)超過(guò)80%，這不符合現(xiàn)實(shí)。建筑業(yè)的利潤(rùn)率很低，2018年僅為3.5%。事實(shí)上，許多的因素如工程項(xiàng)目的墊資和中標(biāo)價(jià)的下浮以及工程活動(dòng)中的環(huán)境壓力，已成為高勞動(dòng)力成本影響的重要指標(biāo)。外包工程、沖突和掛靠工程，如異地建筑服務(wù)提前繳納稅款，這使得一般的建筑業(yè)納稅人的稅務(wù)核算更加的復(fù)雜。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣。建筑業(yè)總收入的近30%是勞動(dòng)成本，企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，主要是因?yàn)閯趧?wù)分包商的改組步伐與建筑業(yè)的改組步伐不同。另外，一些供應(yīng)商也無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，例如磚、瓦礫、灰燼、沙子、石頭等供貨商都不具備相應(yīng)的資格。大多數(shù)建筑公司是多樣化的，涉及許多領(lǐng)域。從增值稅中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的困難因單位和操作要素而異。（三）發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)陡增。企業(yè)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，除非企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)得到認(rèn)證和申報(bào)。這就需要提高企業(yè)對(duì)稅收和減稅的認(rèn)識(shí)。同時(shí)改革對(duì)于發(fā)票的控制工作會(huì)大有改進(jìn)。然而，也存在著偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。如果不嚴(yán)格控制發(fā)票，企業(yè)可能遭受財(cái)產(chǎn)損失，甚至可能會(huì)造成違法犯罪。（四）現(xiàn)金的流動(dòng)受限制。在“營(yíng)改增”的影響之下，建筑行業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)也會(huì)受到一定的限制。具體來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)如果在小型的材料經(jīng)銷(xiāo)商處采購(gòu)施工所需的原材料，那么則不能應(yīng)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)措施，這就會(huì)增加企業(yè)增值稅上繳的額度，從而使得建筑企業(yè)需要使用的現(xiàn)金數(shù)量增加，從而對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)造成不利的影響。除此之外，相比較于其他行業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售工作來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)的在產(chǎn)品銷(xiāo)售的方法上存在很大的差異，該產(chǎn)品的銷(xiāo)售金額較高，而且客戶在完成所需繳納的金額時(shí)，建筑企業(yè)無(wú)法及時(shí)地確認(rèn)，這就導(dǎo)致時(shí)間間隔較長(zhǎng)。當(dāng)建筑企業(yè)申報(bào)未交稅金的納稅工作時(shí)，就會(huì)直接的減少企業(yè)日常運(yùn)作的資金，從而減少了建筑企業(yè)的現(xiàn)金流。

五、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)稅收籌劃。全面實(shí)施“營(yíng)改增”將為建筑公司提供更好的稅收機(jī)會(huì)，并應(yīng)在多個(gè)層次進(jìn)行規(guī)劃。在選擇承包商和材料經(jīng)營(yíng)商時(shí)，必須從各個(gè)方面分析研究其利弊，并確定比較價(jià)格和繳納稅款的最佳辦法。企業(yè)應(yīng)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)建筑材料、投資固定資產(chǎn)等提高利潤(rùn)，并規(guī)劃長(zhǎng)期投資方案。在調(diào)整方案中，應(yīng)不斷注意國(guó)家稅法的發(fā)展和變化，并分析各種政策，以避免政策變革加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員建設(shè)。建筑企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)核算方式的時(shí)候要選擇適合企業(yè)發(fā)展的，并提高財(cái)務(wù)軟件的規(guī)范化。建筑企業(yè)可以組織財(cái)務(wù)工作人員參加稅務(wù)和業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，定期地對(duì)工作的內(nèi)容進(jìn)行修改。只有在財(cái)務(wù)人員了解并熟練地掌握新的稅收制度和會(huì)計(jì)政策之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理才能得到改善，從而提高建筑企業(yè)的利潤(rùn)。（三）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策得到了發(fā)展，建筑企業(yè)在這種情況下將會(huì)面臨更大的挑戰(zhàn)，這就需要建筑企業(yè)根據(jù)實(shí)際的情況并學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)手段，提高經(jīng)營(yíng)管理工作的規(guī)范化，繼續(xù)改進(jìn)技能管理，以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的效率和管理。除此以外，在對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行管理的過(guò)程中，建筑公司還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，有效地避免與會(huì)計(jì)變動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”正式的實(shí)施之后，在一定程度上影響到了企業(yè)的核算工作、內(nèi)部控制工作以及對(duì)合同的管理等，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)中會(huì)計(jì)工作人員的工作方法進(jìn)行了優(yōu)化，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定對(duì)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的分析處理，從而有效地減少企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)順應(yīng)政策的變化，及時(shí)地優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度，確保有效的開(kāi)展稅收會(huì)計(jì)核算的工作，從而確保建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展效益不會(huì)受到新稅收制度的影響。（四）使用分期抵扣的方法。建筑企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，需要機(jī)械設(shè)備的支持，因此，企業(yè)會(huì)使用大量的資金購(gòu)買(mǎi)施工中所需的機(jī)械設(shè)備。正常來(lái)說(shuō)，機(jī)械設(shè)備可以進(jìn)行長(zhǎng)期的使用，因此它也是企業(yè)固定資產(chǎn)中的一部分。一般情況下，在企業(yè)開(kāi)始建立時(shí)，會(huì)花費(fèi)大量的資金購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備，如果企業(yè)一次性的對(duì)該機(jī)械設(shè)備進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，那么就會(huì)增加企業(yè)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)發(fā)展受到不利的影響。在這種情況下，企業(yè)可以選擇對(duì)機(jī)械設(shè)備采用一種分階段的抵扣方法，從而減少建筑公司的稅負(fù)壓力。（五）針對(duì)性開(kāi)展稅收改革。我國(guó)幅員遼闊，人口眾多，但人口分布不均，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不均勻。相對(duì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，中部地區(qū)以及西部地區(qū)的發(fā)展較慢。那么，針對(duì)這種情況，如果東部與中部、西部地區(qū)采用相同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，不僅不利于稅收工作的開(kāi)展，還會(huì)導(dǎo)致建筑行業(yè)的發(fā)展更加不平衡，從而導(dǎo)致地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異增加。因此，這就需要在進(jìn)行稅收改革工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合各個(gè)地區(qū)的特點(diǎn)，針對(duì)性地開(kāi)展稅收改革工作，并使用差異化的管理方法，從而提高稅收改革工作的質(zhì)量。

本文詳細(xì)分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)業(yè)績(jī)的影響。它還幫助人們更好地了解“營(yíng)改增”在建筑部門(mén)所面臨的困難和挑戰(zhàn)，并探討符合該行業(yè)基本情況的解決辦法。建筑公司的管理人員必須努力應(yīng)對(duì)和適應(yīng)“營(yíng)改增”制度所帶來(lái)的勢(shì)頭。確保建筑公司順利、穩(wěn)定地過(guò)渡稅制改革時(shí)期，并規(guī)劃其自身的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)模式，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)和健康發(fā)展。

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作者:王良 單位:鄭州市市政工程總公司