獨家原創(chuàng):高新技術企業(yè)成本核算論文

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成本核算是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎，可以如實反映出企業(yè)的生產(chǎn)耗費水平。在激烈的市場經(jīng)濟競爭中，企業(yè)能否擴大生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營，增強經(jīng)濟實力；能否降低企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的種消耗，合理利用企業(yè)各種生產(chǎn)資源；能否在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳，并取得長足發(fā)展，關鍵在于是否有一套完整的成本核算體系，通過成本核算為企業(yè)宏觀發(fā)展、微觀決策提供參考。隨著科技的發(fā)展，高新技術企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中具有舉足輕重的地位，是國民經(jīng)濟發(fā)展新的增長極，代表著我國生產(chǎn)力的高度。因此，對于高新技術企業(yè)來講，做好成本核算意義極其重大。本文試圖通過對高新技術企業(yè)成本核算的研究，做好高新企業(yè)的對成本核算提出建議和對策。

一、高新技術企業(yè)概述

高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術密集的經(jīng)濟實體。根據(jù)科技部、財政部、國家稅務總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》及《國家重點支持的高新技術領域》，高新技術企業(yè)的一般標準是：

1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權；

2.產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

3.具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；

4.企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；

5.高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；

6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。

從事高新技術產(chǎn)品研究開發(fā)的企業(yè)具有自主知識產(chǎn)權或預期的自主知識產(chǎn)權，主要從事高新技術產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)必須具有明晰的知識產(chǎn)權關系；高新技術企業(yè)擁有較豐富的經(jīng)濟、高級技術人員的雄厚人才實力。隨著科學技術的發(fā)展，高新技術企業(yè)已成為我國經(jīng)濟的發(fā)展的新增長極，在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。同時，在全球范圍內(nèi)來講，高新企業(yè)在行業(yè)中起著引領時代潮流的作用，對帶動和引領行業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。

同時，高新技術企業(yè)擁有自主的知識產(chǎn)權，在產(chǎn)品的研發(fā)和創(chuàng)新上具有先天的優(yōu)勢，能夠給企業(yè)和國民經(jīng)濟的發(fā)展帶來各方面的收益。但是，由于高新技術企業(yè)走在行業(yè)的前列，其管理、發(fā)展、成本核算無經(jīng)濟可借鑒，也存在著一定的風險。

二、高新技術企業(yè)成本核算管理存在的問題

由于高新企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)在生產(chǎn)、銷售上與傳統(tǒng)企業(yè)都存在一定的區(qū)別，因此，其成本核算不能同日而語，同時也存在諸多問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面

1.高新技術企業(yè)成本核算的管理思想有偏差。

（1）高新技術企業(yè)成本核算仍然沒有“重制造成本、輕研發(fā)成本和營銷成本”的誤區(qū)。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是由產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構(gòu)成的循環(huán)，每一個環(huán)節(jié)都不可缺少。而且，由于市場競爭的加劇，高新技術企業(yè)生產(chǎn)制造過程大大縮短，制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占的比重已逐步降低，而研發(fā)成本和營銷成本等非制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重在逐步提高。但是，我國許多高新技術企業(yè)的成本核算仍滯留于傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)方式，以生產(chǎn)制造過程的耗費為中心，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（2）高新技術企業(yè)成本核算無法走出“重物質(zhì)資料、輕人力資源”的誤區(qū)。我國大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象主要以物質(zhì)材料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍，高新技術企業(yè)也不例外。在知識經(jīng)濟時代，高新技術企業(yè)資本的范圍不斷擴大，知識資本相對于物質(zhì)資本的比重日趨上升，作為知識載體的人力資源成為決定企業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟發(fā)展的最重要資源。為此，企業(yè)財務管理的重心應該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向人力資本管理，構(gòu)建起人力資本和物質(zhì)資本相結(jié)合的財務核算機制。否則，一切會計信息系統(tǒng)所提供的信息將是不全面、不充分的。

（3）高新技術企業(yè)成本核算仍未走出“重企業(yè)內(nèi)部成本，輕社會環(huán)境成本”的誤區(qū)。從經(jīng)濟學的角度講，成本的構(gòu)成包括直接材料消耗、物化勞動消耗和活勞動消耗的總和。成本補償只有包含這三方面的消耗和支出，然而目前大多數(shù)高新技術企業(yè)仍只重視了企業(yè)內(nèi)部成本。

2.高新技術企業(yè)成本核算的內(nèi)容未及時拓寬更新。

（1）知識資源的無形資產(chǎn)消耗在成本核算未受到重視。目前，知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要部分，因而知識資源的消耗理所當然地應成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財務會計和成本會計都將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)牍芾碣M用，沒有記入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識經(jīng)濟下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價值記入產(chǎn)品成本將是成本會計的緊迫問題。

（2）知識和設備的更新消耗在成本核算中未及時拓寬更新。在知識經(jīng)濟社會中，創(chuàng)造發(fā)明、掌握和使用知識的人力資源的價值也應是成本核算涉及的對象;知識經(jīng)濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代成本核算的重要內(nèi)容。因為在我國相當一部分企業(yè)至今仍使用陳舊的設備、落后的工藝，生產(chǎn)加工“粗老笨重”的傳統(tǒng)產(chǎn)品，浪費嚴重，附加值低，污染嚴重，產(chǎn)成品時間后滯。必須將知識經(jīng)濟和循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展有機地結(jié)合起來，盡可能地利用高科技，盡可能地以知識投入來替代物質(zhì)投入，促進產(chǎn)品升級換代，減少消耗和排放，提高效率，以達到經(jīng)濟、社會與生態(tài)的和諧統(tǒng)一。

（3）核算方法在成本核算中未及優(yōu)化和更新。首先，從成本的計算方法來看，調(diào)查顯示，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。一般來講，品種法、分步法適用于大量、重復、單一品種生產(chǎn)類型，分批法適用于多品種、小批量的生產(chǎn)類型。其次，從制造費用的分配方法來看，制造費用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費用只占人工成本的近60%，且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有10%左右，將制造費用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進行分配既有一定的科學依據(jù)，又不影響成本計算的準確性，然而現(xiàn)在的制造費用其內(nèi)容越來越多，金額越來越大，已相當于人工成本的300%左右，有時甚至達500%至600%，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資比例對其進行分配，則會使工藝程序復雜、產(chǎn)量不高的成本偏低，使工藝程序簡單、產(chǎn)量較大的產(chǎn)品成本偏高。產(chǎn)品成本資料的失真，將影響根據(jù)成本所進行的各種決策。

（4）分步法、品種法的核算優(yōu)化在成本核算中未及時推廣。對傳統(tǒng)會計成本分類和分配方法提出了挑戰(zhàn)。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，強調(diào)產(chǎn)品的個性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)導向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龊拖M者導向型。生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)消費者不同的需要進行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個性化導致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟中的產(chǎn)品單一化和批量化生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，產(chǎn)品成本的分配也必然要作相應的改革，也就是說傳統(tǒng)會計中成本分配的分批法、分步法等已不適應新經(jīng)濟形態(tài)中產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的要求。企業(yè)的生產(chǎn)將由以前的生產(chǎn)導向型變?yōu)橄M導向型，生產(chǎn)廠家應根據(jù)顧客的不同需要進行生產(chǎn)，小批量“單元生產(chǎn)”和批別成本核算將成為主要特點。此時，繁瑣復雜的分步法顯得沒有必要，分批法的成本核算將成為成本核算的唯一的基本方法。

（5）人工成本的歸集的完整性，核算規(guī)范性在成本核算中未得到重視。在成本核算中，不考慮現(xiàn)代生產(chǎn)過程的復雜性，人工成本的歸集對象僅限于直接生產(chǎn)工人，而未包括研究開發(fā)人員、設計人員和市場開拓人員等。同時，人工成本的列支內(nèi)容又僅限于直接生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資和福利費，而未包括員工招聘、培訓、社會保險、獎金等項支出，致使企業(yè)成本信息不能真實反映人力資本耗費的全貌。有些企業(yè)領導人和會計工作者，為了本單位甚至個人的利益，不按“兩則”和《會計法》操作，千方百計在成本上做文章，該提的費用不提或少提，該攤的費用不攤或少攤，不該列支則支，人為造成成本膨脹及壓縮，導致成本計量數(shù)據(jù)失真。

三、高新技術企業(yè)成本核算管理對策與建議

（一）端正思想，克服高新技術企業(yè)成本核算的管理思想偏差

1.改變“重制造成本、輕研發(fā)成本和營銷成本”的認識誤區(qū)，做好研發(fā)成本和營銷成本的核算工作。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是由產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構(gòu)成的循環(huán)，每一個環(huán)節(jié)都不可缺少。而且，由于市場競爭的加劇，高新技術企業(yè)生產(chǎn)制造過程大大縮短，制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占的比重已逐步降低，而研發(fā)成本和營銷成本等非制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重在逐步提高。因此研發(fā)成本和營銷成本的核算應該成為高新技術企業(yè)成本核算的重點。作為高新技術企業(yè)來講，一定要端正思想，充分認識研發(fā)成本和營銷成本在企業(yè)成本核算中的作用，將其列入高新企業(yè)成本核算的得點內(nèi)容。

2.改變“重物質(zhì)資料、輕人力資源”的認識誤區(qū)，做好人力資源的成本核算工作。我國大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象主要以物質(zhì)材料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍，高新技術企業(yè)也不例外。在知識經(jīng)濟時代，人力資源的作用越來越重要，已經(jīng)成為企業(yè)特點是高新技術企業(yè)拓展業(yè)務，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關鍵因素。當前各大企業(yè)為了吸收高素質(zhì)人才，紛紛制定了各項優(yōu)惠政策，以高薪和高職位作為企業(yè)的吸引力，大量的吸引高素質(zhì)人才，企業(yè)在獲得人才的同時也加劇了人力資本的投入。因此，做為高新技術企業(yè)來講，應該更新思想，充分認識人力資本相對于物質(zhì)資本的比重日趨上升，將量人力資源的投入作為至整個企業(yè)成本核算的重要內(nèi)容。將企業(yè)財務管理的重心應該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向人力資本管理，構(gòu)建起人力資本和物質(zhì)資本相結(jié)合的財務核算機制。

3.改變“重企業(yè)內(nèi)部成本，輕社會環(huán)境成本”的認識誤區(qū)，做好企業(yè)社會環(huán)境成本的核算。從經(jīng)濟學的角度講，成本的構(gòu)成包括直接材料消耗、物化勞動消耗和活勞動消耗的總和。成本補償只有包含這三方面的消耗和支出，然而目前大多數(shù)高新技術企業(yè)仍只重視了企業(yè)內(nèi)部成本，也就是產(chǎn)品在生產(chǎn)和營銷過程中的成本，而企業(yè)產(chǎn)品所帶來的社會環(huán)境影響，特點是一些高輻射，高污染的化工企業(yè)產(chǎn)品，其社會環(huán)境成本是巨大的，因此，高新技術企業(yè)對將社會環(huán)境成本作為企業(yè)成本核算中的重要一環(huán)。

（二）拓寬思路，及時拓寬更新高新技術企業(yè)成本核算的內(nèi)容

1.重視企業(yè)成本本核算中知識資源等無形資產(chǎn)的消耗。目前，知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要部分，因而知識資源的消耗理所當然地應成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，作為高新技術企業(yè)來講，要改變現(xiàn)行財務會計和成本會計現(xiàn)狀，將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)牍芾碣M用，記入產(chǎn)品成本，使高新技術企業(yè)成本的核算趨于完整，真正起到成本核算的作用。

2.重視企業(yè)成本本核算中知識和設備的更新消耗。在知識經(jīng)濟社會中，創(chuàng)造發(fā)明、掌握和使用知識的人力資源的價值也應是成本核算涉及的對象;知識經(jīng)濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代成本核算的重要內(nèi)容。因為在我國相當一部分企業(yè)至今仍使用陳舊的設備、落后的工藝，生產(chǎn)加工“粗老笨重”的傳統(tǒng)產(chǎn)品，浪費嚴重，附加值低，污染嚴重，產(chǎn)成品時間后滯。作為高新技術企業(yè)，必須將知識經(jīng)濟和循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展有機地結(jié)合起來，盡可能地利用高科技，盡可能地以知識投入來替代物質(zhì)投入，促進產(chǎn)品升級換代，減少消耗和排放，提高效率，以達到經(jīng)濟、社會與生態(tài)的和諧統(tǒng)一。

4.重視企業(yè)成本核算的完整性和規(guī)范性。在成本核算中，不考慮現(xiàn)代生產(chǎn)過程的復雜性，人工成本的歸集對象僅限于直接生產(chǎn)工人，而未包括研究開發(fā)人員、設計人員和市場開拓人員等。同時，人工成本的列支內(nèi)容又僅限于直接生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資和福利費，而未包括員工招聘、培訓、社會保險、獎金等項支出，致使企業(yè)成本信息不能真實反映人力資本耗費的全貌。有些企業(yè)領導人和會計工作者，為了本單位甚至個人的利益，不按“兩則”和《會計法》操作，千方百計在成本上做文章，該提的費用不提或少提，該攤的費用不攤或少攤，不該列支則支，人為造成成本膨脹及壓縮，導致成本計量數(shù)據(jù)失真。

（三）大膽創(chuàng)新，及時拓寬更新高新技術企業(yè)成本核算的方法

目前，從成本的計算方法來看，調(diào)查顯示，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法，已不能適應我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。在這里介紹兩種比較系統(tǒng)的成本核算方法：

1.成本位置核算法

成本位置核算法是德國企業(yè)最常用、影響最大的方法，在高新技術企業(yè)成本核算中是相對較優(yōu)秀的核算方法。在這種方法下，成本會計的核算方法通常被分為三類，分別解答三個問題：A發(fā)生了哪些成本——成本種類核算；B這些成本發(fā)生在什么地方——成本位置核算；C這些成本是為誰發(fā)生的——成本承擔者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環(huán)節(jié)的幾乎全部內(nèi)容，其中A反映了進入成本核算環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素內(nèi)容；C反映了各種最終產(chǎn)品承擔成本的情況。A的成本分為兩類：直接成本和間接成本，前者直接進入第三個環(huán)節(jié)，歸集到成本承擔者，后者則需進入第二個環(huán)節(jié)，經(jīng)過一系列的分配之后由成本承擔者承擔。B則是最核心的一個環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)各種間接成本被分攤到應當歸屬的位置，并由最終產(chǎn)品承擔。

成本位置的構(gòu)造主要可以根據(jù)功能原則和責任原則等原則來進行。企業(yè)構(gòu)造成本位置的多寡，主要取決于企業(yè)的部門數(shù)，應當注意既要使分類盡可能廣泛，又要注意避免過度細分帶來的核算成本的提高。

關于成本位置的種類主要有兩種分類方法，一種分類方法是根據(jù)其產(chǎn)生的效益種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷售的某些主要效益有關的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產(chǎn)生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務）和具體（附屬）成本位置（只為某個最終成本位置服務）。另一種分類方法是按其繼續(xù)核算的類型分為預備（非獨立）成本位置和最終（獨立）成本位置。前者的成本數(shù)在分攤期結(jié)束后將被全部分攤完畢，后者的成本則直接加到成本承擔者上。

在成本位置核算法下，有一個重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關系，而且反映了成本分配的過程和結(jié)果。利用該矩陣進行成本核算時，主要包括三個步驟，第一步是把各項成本進行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對其進行分攤，從發(fā)生的位置分攤到接受這項成本的位置；第三步是對其進行核算，在這一步通常還可以計算出實際發(fā)生的間接成本與核算間接成本之間的差額。

上述方法是德國應用最為廣泛的成本會計方法。在此基礎上發(fā)展起來的名為“彈性邊際成本法”（簡寫為GPK）的成本會計方法，近年來也受到美國人的推崇。

在GPK下，成本中心的設置與ABC下不同。它要求一個成本中心只能有一個經(jīng)理，一個經(jīng)理可以負責若干個成本中心，并且特別強調(diào)一個成本中心內(nèi)業(yè)務的同質(zhì)性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責任/分組歸類的原則來確定的，比ABC下的成本中心劃分來得更細致。在ABC下，是一個經(jīng)理人員只負責一個成本中心，但一個成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè)，因而不可避免地會出現(xiàn)費用需要在幾種作業(yè)間分攤的情形。在GPK下，不僅這個問題可以避免，而且可按照成本中心建立預算和制訂報表，這套程序與企業(yè)的整體組織活動結(jié)成一體，反映了一種整體的成本管理思想。

在GPK下，確定固定成本與變動成本的標準與傳統(tǒng)成本分配制度下也有所不同，傳統(tǒng)上認為隨著所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的數(shù)量變化而變化的成本是變動成本；GPK下則認為隨著該成本中心的產(chǎn)出量變動而變動的成本是變動成本。在GPK下，輔助部門把成本分為變動成本和固定成本向基本生產(chǎn)部門分配后，基本生產(chǎn)部門繼續(xù)將其按固定成本和變動成本進行處理。

假如有一個輔助生產(chǎn)部門甲（成本中心），為A、B、C三個基本生產(chǎn)部門提供服務，則A、B、C三部門需在期間開始前向甲提供預算，預計本期內(nèi)需要甲向其提供的服務次數(shù)分別是X、Y、Z。如果當期甲的預算成本由固定成本E和變動成本F構(gòu)成，則甲向這三個部門分配的預算成本將由各單位接受的服務次數(shù)和平均的分攤成本決定。并且，在本年度內(nèi)，A、B、C三部門將甲部門轉(zhuǎn)入的固定成本E視為固定成本（因為它與本部門的機器工時數(shù)無關），由年度內(nèi)的12個月平均分攤。轉(zhuǎn)入的變動成本F在編制預算時作為變動成本中的一項來記錄。在各月計算實際發(fā)生數(shù)時，還要分別以已經(jīng)分配來的變動成本數(shù)為基礎，除以該部門預算的機器工時總數(shù)，以此為分配率（主要是為了保證各期的單位成本一致）乘以當期該部門的機器工時數(shù)，從而得出一個目標變動成本，最終與實際發(fā)生的成本數(shù)進行比較，得出差異數(shù)之后，再對其進行進一步的分析。這是GPK最重要的一個特點，它能促使人們提高責任心，盡力提高效率。

在對基本生產(chǎn)成本中心進行核算時，GPK把設備費用分配到產(chǎn)品上的做法，也有其自身的特點。GPK下設備費用以正常的生產(chǎn)能力（即設備制造者確定的生產(chǎn)能力的85％或者預期的市場對該產(chǎn)品的需求水平，以二者中較低者為準）為基礎進行分配，計算費率時各年分母數(shù)相同。

從GPK下對兩種成本中心成本的分攤可以看出，GPK是“成本拉動”分攤的一個典型，輔助生產(chǎn)部門按照基本生產(chǎn)部門提供的計劃服務需求量來確定向基本生產(chǎn)部門分攤的變動成本“單價”和固定成本總額；而ABC則是一種“成本推動”分攤的典型，輔助部門知道基本生產(chǎn)部門需要多少服務，發(fā)生的成本直接由下游承擔。兩者比較而言，顯然GPK法更有利于成本的管理和控制。

此外，GPK下的損益計算書分層次反映了不同級別的成本和效益信息，可以讓決策者很容易地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營的有效成本，十分有利于成本管理。不過，由于這種損益計算書完全是為了成本管理服務的，因此企業(yè)在編制財務報表時，需要對其做適當?shù)恼{(diào)整。

2.時間驅(qū)動作業(yè)成本法

時間驅(qū)動作業(yè)成本法是公司管理者直接估計每個事務處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求，并對每一類資源，分別估計單位時間投入的資源能力的成本（即單位時間產(chǎn)能成本）以及產(chǎn)品、客戶和服務在消耗資源時所占用的時間數(shù)（即作業(yè)單位時間數(shù)）來進行的成本核算方法。

在傳統(tǒng)ABC法下，向員工調(diào)查處理每項作業(yè)占用其工作時間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時間究竟有多長。而且對一項作業(yè)僅反映一個費率，并不能反映出客觀情況。如對某種化學制品進行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類作業(yè)，所需要的時間卻大不相同，費率顯然也應有所區(qū)別。引入時間因素之后，該問題即可迎刃而解。

在時間驅(qū)動作業(yè)成本法下，由公司管理者直接估計每個事務處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求。對每一類資源，公司分別估計單位時間投入的資源能力的成本（即單位時間產(chǎn)能成本）以及產(chǎn)品、客戶和服務在消耗資源時所占用的時間數(shù)（即作業(yè)單位時間數(shù)）。

估計單位時間產(chǎn)能成本時，采用估算的方法。一般來說，可以簡單假設實際所用的產(chǎn)能為理想狀況的80％到85％，如考慮員工的工作時間利用率時一般選擇80％，其余20％則是員工休息等所花費的時間。對機器可以選擇較高的比例，如85％，允許其有15％的時間可能因維護等原因停工。因此，假如一周每個員工的工作時數(shù)是40小時，則有效工時為32小時。這樣根據(jù)已知的當期資源消耗總額就可算出每分鐘提供這一產(chǎn)能的成本。假如該部門有15名員工，提供同樣的幾種服務且無法分出幾個責任中心，則他們本周的有效工時為480小時（15×32），即28，800分鐘。如果本周的資源消耗是144，000美元，則每分鐘提供這些服務的成本為0.5美元。

估計作業(yè)單位時間數(shù)時，也可以通過向經(jīng)理詢問及觀察來獲取相關資料，獲取每項工作的具體時間。這兩項數(shù)據(jù)算出來之后，就可以求出成本發(fā)生因素的單位費用。如前述的例子中，假如該部門某一項業(yè)務處理需要花8分鐘，那么用此數(shù)乘上每分鐘的成本0.5美元，即可得出處理此項工作的單位成本是4美元。有了這個數(shù)據(jù)為基礎，管理者可以得出許多有價值的信息：如本部門的有效工時是否得到充分利用；和客戶討價還價時更明確哪種業(yè)務、如何定價才能有利可圖等等。

在企業(yè)有相關基礎資料的情況下，發(fā)生新業(yè)務或增添新環(huán)節(jié)時，就能夠很快得出新業(yè)務或新環(huán)節(jié)的單位成本究竟是多少。例如前段所述包裝部門可以根據(jù)最后采用的不同方法耗費的時間來確定成本。如常規(guī)包裝每份包裝耗時1分鐘；空運需額外包裝，要多花5分鐘，然后利用基礎資料可以求出不同包裝時的成本。這樣就能夠避免傳統(tǒng)ABC法下對同類業(yè)務采用同一費率的弊端，也使新業(yè)務的定價能有更合理的依據(jù)。

高新技術企業(yè)成本核算的方法有很多，每種方法都有不同的側(cè)重點，對不同行業(yè)的企業(yè)核算表現(xiàn)出來的是不同的優(yōu)勢，因此，單一的核算方法并不能滿足高新技術企業(yè)的成本核算需求，各企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展實際，探索符合實際的復合型成本核算方法。

（四）加強監(jiān)督，在企業(yè)成本核算中加強審計和社會監(jiān)督的作用。

成本核算的工作量很大，涉及到材料的收發(fā)存核算、人工費的統(tǒng)計與分攤、間接制造費用的歸集與分攤、中間產(chǎn)品的成本核算等等，有些基礎數(shù)據(jù)的形成甚至需要幾個部門的共同認定，實現(xiàn)會計電算化，建立一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時、全面、正確地提供企業(yè)成本信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。目前，大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制也實現(xiàn)了計算機化，這大大節(jié)省時間，提高了工作效率"同時，會計師協(xié)會要加強對會計師事務所審計報告質(zhì)量的檢查及處罰力度，注冊會計師對其出具的審計報告要終生負責，防止注冊會計師為了承接業(yè)務或為了降低審計成本而隨意出具報告;國家審計部門、稅務部門在企業(yè)查賬時重點要放到企業(yè)成本核算中，發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)現(xiàn)象要對單位及責任人予以嚴懲;內(nèi)部審計部門要認識成本核算對企業(yè)的重要作用，在工作中加強內(nèi)審監(jiān)管力度，內(nèi)部審計人員應處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長、經(jīng)理的/法律顧問和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫(yī)生”，充分宣傳審計成果，使廣大職工和領導真正認識到內(nèi)部審計的作用，真正做到“審為管用”、“審管結(jié)合”，促使企業(yè)規(guī)范、健康地發(fā)展。

高新技術企業(yè)的發(fā)展勢必對一個企業(yè)成本核算管理提出更高的要求，因此，提高認識，創(chuàng)新方法，加強高新技術企業(yè)成本核算管理，是企業(yè)的發(fā)展的需要，也是經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要。

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