核算辦學成本合理利用資源論文

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編者按：本文主要從獨立學院辦學成本概述；獨立學院的辦學成本核算；獨立學院辦學成本有效控制的途徑進行論述。其中，主要包括：獨立學院的最大特點是沒有國家財政撥款、為辦學成本核算提供具體的成本核算指標要求、按計入成本的方式，可分為直接成本和間接成本、按成本歸屬的范圍，可分為辦學總成本和生均單位成本、對辦學成本進行預測和決策，是成本控制與管理的重要指標、按成本習性，可分為變動成本和固定成本、按辦學成本所耗資源的性質，可分為資本性成本和經常性成本、確立辦學成本計算對象、以學年度為成本計算期、要正確處理好預算會計與企業會計關系、編好預算，制定辦學成本定額、獨立學院辦學成本控制的有效途徑、控制人員工資費用、控制公務費、教學業務費等，具體請詳見。

獨立學院是在利用其校（院）本部的各種辦學資源，借助社會資金而發展起來的一種新型辦學模式。獨立學院的最大特點是沒有國家財政撥款，靠自收自支來維持其辦學過程中所需各種經費需求的一種新型高校。為使獨立學院的發展空間有足夠的財力保證，實行辦學成本核算，注意辦學資源的合理利用，加強辦學成本的有效控制十分必要，對獨立學院今后的長期穩定發展有著重要意義。

一、獨立學院辦學成本概述

獨立學院的辦學成本，是指學校在培養學生知識、技能、技巧以及各種綜合素質過程中所發生的各種耗費。具體包括學院教職員工的工資性支出、學院各部門的行政事業經費支出、學院保證教學活動的正常進行所需要的各種業務支出、校園校舍維護修繕支出、固定資產購建與使用費等內容。對辦學成本進行適當的分類，一方面可以為辦學成本核算提供具體的成本核算指標要求，另一方面也為對辦學成本進行全面系統的有效控制提供更為有用的信息指標體系。辦學成本的分類，一般有以下幾種：

（一）按計入成本的方式，可分為直接成本和間接成本。直接成本是指高校在培養學生過程中所發生的、可以直接計入到高校辦學成本計算對象中的那部分費用。比如直接從事學校教學、科研、教輔工作人員的工資、福利、課時津貼、獎金；直接用于學校教學、實驗、實習的各種材料消耗、儀器儀表、設備的使用費、維修費、檢測費；直接用于學生的獎學金、助學貸款的利息補貼、學生活動經費以及其他可以直接計入辦學成本的各項支出。間接成本是指學校在培養學生過程中所發生的不能直接計入，須采用適當方法分配計入辦學成本的公共性費用。獨立學院是教學型院校，學院所發生的所有費用，只要是與培養學生有關的，都可以直接計入學院的辦學總成本。但是，根據獨立學院成本核算的要求，在計算生均成本時，有必要把那些不能直接計入成本計算對象的間接費用分離出來。比如行政管理費用、后勤服務費用、校園校舍和固定資產的使用費、修繕保養費，以及其他間接用于教學和科研的開支，列入間接成本。

（二）按成本歸屬的范圍，可分為辦學總成本和生均單位成本。辦學總成本是指學校在一定時間內培養學生過程中所發生的各種資源耗費的總和。目前而言，獨立學院是教學型高校，在一定期間內組織教學過程中所發生的除一些應跨期攤配和用于購建長期資產以外的開支，都應計入其辦學總成本。總成本包括學年度總成本、年級學年度總成本、專業學年度總成本和各專業本科教學（4年）總成本。生均單位成本是指學校在一定期間每培養一個學生所應該分攤的成本費用開支。即使是同一個學校可能因為專業的不同其生均成本也不同；同一個專業在不同學年度其培養成本也可能有差異。

（三）按其經濟內容，可分為人員工資、公務費、教學業務費、校園校舍及儀器設備的維護修繕費和固定資產的使用費等。人員工資支出是指學校支付給教職員工（包括正式職工、合同制職工和臨時人員）的工資、獎金、福利費以及其他按國家政策要求支付給教職員工的各種支出，如住房補貼、工會經費開支、交通補貼、人才引進費用、社會保障費用等。公務費是指學校用于行政事業管理方面的日常支出，包括黨團、行政、人事、保安、后勤以及其他系部等部門的行政辦公費、差旅費、郵電網絡通訊費、水電衛生和綠化等費用。教學業務費是指學校在完成各專業的教學計劃過程中所必須支出的各項有關教學方面的費用，包括教學組織、教學改革、課程建設和科研所需要的費用；教學、實驗、實習所需要的耗用材料及相關費用；教材編審所發生的費用；有關用在學生方面的獎學金、助學貸款的利息補貼、貧困學生的困難補助以及其他用在學生方面的各項費用；招生、畢業分配等各項費用。校園校舍和儀器設備的修繕費是指學校校園的環境綠化、房屋、建筑物及其附屬設施的日常維護所需要的修繕費；用于教學、實驗、實習以及其他所需要的儀器、儀表、設備的日常維修等費用。學校的固定資產主要是校園校舍、建筑物，實驗實習用的儀器、儀表、機器設備、教學用設備、學校圖書資料等。學校在辦學過程中所使用這些資產應當承擔相應的使用費，包括固定資產折舊費以及購建固定資產的資本金使用費，比如貸款利息、投資利潤等，這是獨立學院的一項數額較大的開支。

（四）按成本習性，可分為變動成本和固定成本。變動成本指辦學成本會隨著學校學生人數的增減變動而發生相應增減變動的成本。變動成本總額與學校學生人數成正比例關系，學校人數增加則變動成本總額也隨之增加，而生均變動成本在一定的辦學規模時，是一個相對的常量。固定成本是指學生數量在一定范圍內增減變動時，始終保持在一個相對的常量，如固定資產使用費、修繕費、行政管理費和其他一些數額保持相對不變的成本。生均固定辦學成本與學生人數成反比例關系，即學生人數增加則生均辦學固定成本就減少。把辦學成本按其習性分類，有利于對辦學成本進行預測和決策，是成本控制與管理的重要指標。

（五）按辦學成本所耗資源的性質，可分為資本性成本和經常性成本。資本性成本是指學校在辦學過程中所有用于資本性支出而應分期計入辦學成本中的那部分開支，比如固定資產使用費，在學校已經形成一定規模的情況下，這是一個相對不變的常量。經常性成本是指為保證學校的正常運轉而必須支付的各項日常開支，如支付的工資費用，水電費，交通、通訊、電信費，購置的日常消耗辦公用品、材料、教學用材料，科研經費，實驗、實習、教輔用材料以及其他零星開支等。

二、獨立學院的辦學成本核算獨

立學院具有企業和高校的雙重性質。獨立學院可以參照企業會計制度和高校辦學的具體業務情況實行辦學成本核算。獨立學院只有建立起完整的辦學成本核算體系,才能為成本控制提供其所需要的數據參考。獨立學院辦學成本核算體系的具體內容包括：

（1）確立辦學成本計算對象。獨立學院應以各系、部、處、室來匯集辦學費用，以各系各屆各專業的畢業生為成本計算對象。也就是說，在進行成本核算時，要以專業年級來開設成本明細賬，歸集各專業各學年的辦學費用，把公共性的費用采用適當方法分配計入各成本計算對象，先計算出各級各專業各學年的辦學費用，在各屆各專業畢業時將其4年的辦學費用匯總就可以計算出辦學成本。

（2）以學年度為成本計算期。根據學校的工作和業務特點,應以每年的8月1日到次年的7月31日作為一個成本計算期比較合適。學院管理部門根據學年度報告資料，更有利于各項工作的安排和布置，而年度會計報告是國家有關管理部門要求必須要上報的會計資料。

（3）以成本的經濟內容作為辦學成本的核算項目。按照辦學成本的經濟內容有工資、公務費、業務費、折舊費和修繕費。這樣設置成本項目，與我國高校現行的會計制度規定的預算科目相吻合，可以提供便于辦學成本分析和控制的信息，合理調配學院有限的辦學資源，提高資源的利用效率。

（4）要正確處理好預算會計與企業會計關系。筆者認為獨立學院實際上就是投資者在投資辦教育，很大程度上具有企業性質，應該根據學校的業務特點和企業會計制度來進行會計核算。如計算辦學成本，核算辦學利潤；采用權責發生制原則核算辦學成本；在權責發生制下預提、待攤費用，還要計提固定資產折舊；還有各種費用的歸集與分配，也得參照企業會計方法來進行。

（5）設置辦學成本明細賬，計算辦學成本。以專業、年級開設辦學成本明細賬，按月編制經費開支明細表，年末根據各月明細表和賬簿資料編制高校會計制度規定的報表資料。

（6）每年7月底計算辦學成本，根據辦學成本計算單和成本明細賬，編制辦學成本報表，為

學院管理者提供各種有用的辦學成本資料。

三、獨立學院辦學成本有效控制的途徑

（一）編好預算，制定辦學成本定額。在當前業已形成的辦學規模和辦學收入相對穩定的情況下，編好獨立學院的財務計劃，制定出科學合理的成本定額，是有效控制獨立學院辦學成本的重要內容。獨立學院的預算包括綜合預算、部門預算和分項預算；各種預算的編制，可采用零基預算法進行細編；各類支出數據定額的確定，可以參考過去年度的歷史數據，取消過去那種簡單的“基數加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的預計變化情況以及輕重緩急程度來重新測算各項目或指標的支出需求。學院的財務預算和定額一旦確定，原則上不能輕易變更；對于計劃列支之外的項目，為保證計劃的嚴肅性和有效性，必須經過院辦公會討論，院領導集體研究且批準同意以后，方能列支；不斷完善學院的預算、跟蹤、分析和評價系統，形成獨立學院財務管理、成本控制的有效管理機制，提高資金使用效率，優化經費支出結構。根據預算和成本定額，對每月各職能部門經費開支的實際情況實行跟蹤，一方面可以檢查、分析和評價各職能部門預算定額的執行情況，另一方面還可以起到很好的警示作用，增強學院各部門、階層的成本管理和控制的理念，同時對日常經費開支所出現的偏差及時予以調整。

（二）獨立學院辦學成本控制的有效途徑。辦學成本的有效控制，應按照辦學成本的結構特點來區別對待：

第一，控制人員工資費用。人員工資費用是辦學成本的重要組成部分，占日常經費支出的半數以上。加強對人員工資費用的控制，得從人員的調入、使用和工資分配制度等方面入手。獨立學院的人事制度、分配制度，都是在市場機制的條件下進行的，有相當的自主性和靈活性。加強人員工資費用的控制，主要是由學院的勞動人事工資部門來具體實施。人員調入是學院根據各職能部門未來教學、管理、科研及其他需要，先編制人員調入計劃，由學院人事管理部門負責組織招聘而引進既符合要求又能勝任工作崗位，且將成為學院正式教職員工的行政行為。獨立學院長期穩定的發展，尤其需要高素質高學歷的優秀人才，而人員工資的控制，則要求人員越少越好、所支付的工資越低越好，兩者之間成反比例關系。這就要求獨立學院的機構設置要精簡高效，所引進的也必須是勤快能干的優秀人才。只有在一支精簡高效、勤政愛校的領導班子的帶動下，才能擁有一心為學校的前途發展而奉獻各自才干的教職工隊伍。此外，還可以借助其校本部的人力資源，這是獨立學院人員工資控制的優勢所在。筆者認為，獨立學院的長期聘用人員應占崗位所需人員的80%左右為宜，其余的20%，可以聘用部分臨時性的校本部教學能力強的在職老師和短期性的已退休人員來兼職，這既可充分利用教學資源，同時又是節約人員工資成本的一條重要途徑。與此同時，還要不斷完善學院的人事考評機制。表現好的，要有具體的事跡，評為優秀，再給以適當的獎勵；表現相對較差的，要有事實，給人以一定的表現空間，提高教職員工的積極性，從而使其工作效率，降低人員工資成本。工資分配制度是人員工資費用控制的重要內容，關鍵是要解決好工資增長的剛性與學院可用于工資開支的空間之間的關系。在創辦初期，學院師資結構是以青年教師為主，隨著青年教師職務職稱的提升以及國家工資政策的調整，人員工資總額的增加是必然的，也即工資增長的剛性。而學院招生規模的形成以及學生收費的規范化，學院辦學收入基本穩定的情況下，學院工資分配制度的設計就必須留有一定的工資增長空間，采取總量控制與學院機構設置、人才結構體系的控制相結合的原則，形成獨立學院人員工資控制的系統工程。

第二，控制公務費、教學業務費。對獨立學院的公務費、教學業務費可采用預算控制的方法，按部門、分項目責任落實到人。每月各部門責任人在收到費用開支明細表時，應通過逐項對比分析，把成本控制在整個辦學的全過程；要充分利用好網絡通訊，盡量做到無紙化辦公，可以節約大量的紙張、墨筆和電話費等。獨立學院應將公務費、教學業務費與學院的目標管理、年度考核掛鉤，形成一個人人講節約，事事求效益的良好氛圍。

第三，控制修繕費和固定資產使用費。影響修繕費和固定資產使用費的最主要因素是固定資產的投資規模，規模越大所需要的這些費用就越高。加強對其控制的最基本方法包括以下幾方面：一是控制固定資產的投資規模。新辦學院不應該建造講排場的超豪華的樓、堂、館、所，也不應該添置可有可無、使用效率不高、圖于形式、可用可不用的機器設備和儀器儀表等固定資產，應本著學院的發展規模與實際需要，在不影響學校辦學條件的情況下，從嚴控制固定資產投資。只有控制好固定資產的投資總額，修繕費和固定資產的使用費才可以得到更好的控制。二是提高教室、儀器設備的利用效率。為使學院固定資產得以充分利用，具體需做好如下幾方面的工作：

（1）在購建新的固定資產時必須經過多方面論證，對其可行性方案進行深入細致的研究，確定購建固定資產的最佳時機，進行成本與效益評價，避免無謂的重復和低效。

（2）對已購建的固定資產，要在嚴格固定資產管理手續制度的基礎上，充分考慮固定資產的合理使用問題，延長使用年限，充分利用好學院現有的固定資產，提高利用率。

（3）對使用率不高或者閑置不用的固定資產，可采用租、并、轉的辦法，充分提高利用率，減少學院的資金壓力。三是固定資產資金使用費的控制。獨立學院每年向學生的收費可以保證學院正常經費的需求，但卻滿足不了固定資產投資的大量資金需求。目前，國家沒有對其校本部撥出專款用于購建獨立學院的固定資產，校本部也不可能有如此巨額的資金進行投資；如果由企業投資辦校，由于不是其業務強項，且金額巨大，回收年限長，也有相當的風險。因此，大多數獨立學院都是向銀行貸款投資辦學。在巨額貸款的情況下，學院必須減少利息開支，對貸款總額進行最小量控制。當然，如果國家能給學校一定的政策支持，使高校能以較貸款利率低的資金使用費率籌集到資金，那將會對獨立學院發展提供有利的支持。