公司成本管理問題及對策

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摘要：供給側(cè)改革開始后，市場有了顯著變化。這也使當(dāng)前國內(nèi)煤炭企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境無論是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境都發(fā)生變化。在煤炭企業(yè)成本管理的過程中，傳統(tǒng)的成本管理體制的弊端日益突出。中國煤炭行業(yè)在降低成本時，過度著重在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)上壓縮成本，而忽略了打通價值鏈的各個關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)，以及從整體把控產(chǎn)出過程中的運(yùn)行成本。現(xiàn)代煤炭產(chǎn)業(yè)在競爭激烈的外部環(huán)境中，如何打造屬于自己的最佳成本管理方法成為重要的焦點(diǎn)。本文在對成本管理相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上，分析了L公司成本管理的現(xiàn)狀，指出了L公司成本管理過程中存在的問題，并提出了解決問題的對策。

關(guān)鍵詞：L公司；成本；管理

1成本管理理論概述

根據(jù)蘇立功在關(guān)于《完善煤炭成本核算框架的構(gòu)想》明確了成本管理的定義，成本管理的概念解釋可以從狹義和廣義兩個角度進(jìn)行界定。狹義的定義，成本管理理論是以正確的對成本進(jìn)行合理計量為主要目標(biāo)，成本管理的范疇包括成本的計量、費(fèi)用的分?jǐn)傄约皥蟊碇行畔⒌暮怂恪＊M義的定義在早期的企業(yè)成本管理中較為常見，但狹義的定義忽略了成本管理中應(yīng)履行的管理職能，而將著重點(diǎn)放在了成本會計計量上。履行的職責(zé)包括成本的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算中規(guī)定成本之間的差距，進(jìn)而分析成本差額產(chǎn)生的原因并將報告反饋給管理層，便于管理層采取相應(yīng)的措施。廣義的成本管理更加注重對于管理模式的改善和把控，將成本管理定義為管理層應(yīng)負(fù)責(zé)的管理活動，應(yīng)該具有預(yù)測、計劃、控制、考核、分析和決策等普遍職能，而成本核算僅僅是成本管理體系中的前期工作，應(yīng)履行的職責(zé)包括價值鏈成本管理、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理、全面成本管理等方面。我國對于成本管理的研究集中于成本管理控制的階段，即降低成本提高效率，而成本管理控制又可以分為多個階段同時進(jìn)行探討，我國學(xué)者制定了多個績效考核指標(biāo)，如成本預(yù)算、成本消耗、成本控制的計劃擬定、成本下降比等數(shù)值。對于我國大多數(shù)的企業(yè)，進(jìn)行成本管理的目的都是降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提高營業(yè)利潤，利用成本管理來實(shí)現(xiàn)最大化的利潤結(jié)果，而這個過程活動的實(shí)施是需要技術(shù)手段和規(guī)范的控制制度來進(jìn)行操控和支持成本管理和控制的一切活動。

2L公司成本現(xiàn)狀分析

2.1L公司簡介。L公司于2001年7月注冊成立，總注冊資本為299140.92萬元，為A股上市企業(yè)股票代碼為601699，為國有控股背景的環(huán)保能源企業(yè)。經(jīng)過十余年的發(fā)展，公司的主營業(yè)務(wù)逐漸由傳統(tǒng)的煤礦開采轉(zhuǎn)移到潔凈能源的開發(fā)利用。目前，公司的主營業(yè)務(wù)包括原煤開采、煤炭冼選、煤焦冶煉、潔凈煤技術(shù)的開發(fā)與利用、煤層氣開發(fā)、煤炭的綜合利用等、地質(zhì)勘探等，且公司已進(jìn)入市場化管理狀態(tài)，并對于自身發(fā)展做出了一定的規(guī)劃。公司在自身的管理運(yùn)行上也根據(jù)上市后有了顯著提高，其管理制度也逐步完善。2.2L公司成本現(xiàn)狀分析。根據(jù)L公司2016年及2015年的年度報告，L公司2015~2016年的主營業(yè)務(wù)成本分別為89.58億元和74.49億元。2016年，分屬于采掘業(yè)的煤炭采掘成本占據(jù)其主營業(yè)務(wù)成本的88.87%，為73.96億元，較去年同比增長19.22%；分屬于煤化工業(yè)的焦炭業(yè)務(wù)占據(jù)其主營業(yè)務(wù)成本的11.13%，為9.26億元，較去年同比上升26.49%。作為能源開發(fā)企業(yè)，L公司的成本主要包括開發(fā)成本、資源成本以及環(huán)境成本。（1）煤炭開發(fā)成本。L企業(yè)首先要考慮開展煤炭及其附加業(yè)務(wù)的煤炭資源，開發(fā)煤炭資源的過程需要進(jìn)行礦山設(shè)計、規(guī)劃、地質(zhì)勘探、礦山開采、礦山建設(shè)以確保安全等多個方面。據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，煤炭資源普查階段成本是由國家承擔(dān)，而詳查和精查階段發(fā)生的支出由L公司企業(yè)承擔(dān)，就是地質(zhì)勘探成本。礦區(qū)的設(shè)計就是礦山建設(shè)在地質(zhì)勘查階段的設(shè)計，礦區(qū)的設(shè)計成本包括原材料成本的收集、高端人才的編圖等，這些都是在礦區(qū)規(guī)劃建設(shè)中的相關(guān)費(fèi)用。礦井建設(shè)是礦井生產(chǎn)的前提，建設(shè)時間長，投資資金大。它涉及工程造價、土建工程造價、礦山建設(shè)、安裝工程造價和工程造價等方面。2016年，煤炭開發(fā)成本為44.33億元，占據(jù)煤炭總成本的49.49%。煤炭開發(fā)成本也是L公司當(dāng)前的主要成本。（2）資源成本。資源的成本是L公司企業(yè)對煤炭資源的開采及焦炭資源的利用的成本，需要向政府相關(guān)部門支付的相關(guān)費(fèi)用，包括采礦權(quán)價款、探礦權(quán)價款和礦產(chǎn)稅費(fèi)等等。這些資源成本實(shí)際上也是L公司在實(shí)際運(yùn)行中必不可少的成本支出之一。2014年我國對資源稅條例進(jìn)行了變更，實(shí)施煤炭資源稅改革，將山西的煤炭資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率調(diào)整到了1%，逐漸趨向與零。2016年，L公司的煤炭資源成本為35.37億元，占據(jù)其煤炭業(yè)總成本的39.48%。（3）環(huán)境成本。資源存量的轉(zhuǎn)變也會影響分屬于資源開采業(yè)的L企業(yè)，其與環(huán)境質(zhì)量的轉(zhuǎn)變是成反比的。煤炭資源開采的少對環(huán)境所造成的破壞就會被控制在一定的范圍之內(nèi)，而肆虐無度的開采則會對環(huán)境造成危害，環(huán)境質(zhì)量下降，企業(yè)也將會蒙受損失。目前，我國對環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等方面有著明確的規(guī)定，因此企業(yè)對環(huán)境造成的這部分傷害需要企業(yè)進(jìn)行保護(hù)治理，這部分支出即煤炭環(huán)境成本。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)煤炭的過程中，將會帶來大量廢棄物的排放，對環(huán)境造成了污染和破壞，而為了可持續(xù)的發(fā)展，也需要企業(yè)投入一定的治理成本。由此也產(chǎn)生了2016年L公司公司支出9.88億元環(huán)境成本，占據(jù)總成本的11.03%，其中一部分用于對174.88萬噸煤矸石制成磚，實(shí)現(xiàn)了廢棄物的循環(huán)利用，另外一部分在綠化上增添和革新綠化面積16.9萬平方米。

3L公司成本管理存在的問題

（1）資金使用效率低下，成本消耗比高于同行業(yè)。L公司分屬于煤炭采掘業(yè)，而煤炭采掘業(yè)由于其高污染的行業(yè)特征，對比其他能源產(chǎn)業(yè)，成本消耗過高，處于劣勢，主營業(yè)務(wù)成本占據(jù)主營業(yè)務(wù)收入的比例過高。從2014~2016年的成本消耗構(gòu)成來看，盡管煤炭業(yè)務(wù)的比例略微降低，焦炭業(yè)務(wù)的比例略有升高，但企業(yè)未采取向清潔能源或其他可再生能源轉(zhuǎn)型的措施。而屬于同行業(yè)的Z公司和Y公司，在過去的幾年中，均通過不斷拓展其他能源業(yè)務(wù)，維持其穩(wěn)定的凈利率水平，且凈利率水平均高于L公司。通過橫向分析2014~2016年L公司的成本消耗對比，我們可以看出來其運(yùn)營方式主要是以煤炭產(chǎn)業(yè)為主營，以客戶為需求中心。但是由于行業(yè)總體趨勢下滑等外部因素和企業(yè)內(nèi)部成本管理不佳等內(nèi)部因素，L公司的主營業(yè)務(wù)集中于煤炭和焦炭，且凈利率雖穩(wěn)步上升，仍低于同行業(yè)公司的水平，成本消耗比維持在較高水平。在L公司的競爭力上，如何降低成本、拓展收入水平的提高是一個核心問題。（2）企業(yè)的生產(chǎn)安全投入不足。為了合理對企業(yè)的生產(chǎn)安全進(jìn)行合理預(yù)估，其投入的安全成本越多，提供的安全保障越全面，則安全保證程度越大。也就是說對企業(yè)生產(chǎn)安全的投入越高，發(fā)生事故的可能性越小，安全保證程度高；而前期投入越低，那么后期的安全無法保證。企業(yè)的生產(chǎn)安全投入對于企業(yè)安全成本的消耗，機(jī)器設(shè)備的使用以及員工資源的配置使用等都具有一定的影響。從上表我們可以很明顯的看出來，L企業(yè)這三年來后期對安全問題進(jìn)行修正的成本不斷下降，但前期投入的安全成本呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的趨勢，先下降后上升，說明盡管企業(yè)通過縮減安全成本來降低成本，存在短視行為，無法保證員工及財產(chǎn)的安全程度。企業(yè)在一定程度上重視對安全保證程度的提高，因此加大了前期安全投入的支出，但是仍然需要進(jìn)一步加大這部分的投入。安全一定是L公司在發(fā)展業(yè)務(wù)時需要著重關(guān)注的，加大生產(chǎn)安全這部分的投入一方面可以縮減成產(chǎn)成本的費(fèi)用，獲得更高額的利潤，還能在一定程度上保障生產(chǎn)過程中的安全問題，使得商品的生產(chǎn)鏈得以高速有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。（3）企業(yè)成本管理的考核指標(biāo)尚未成熟。L公司成本管理指標(biāo)的設(shè)計是完成成本管理目標(biāo)的重要步驟，而且其設(shè)計的考核指標(biāo)必須同時具備可行性和實(shí)施有效性，但是L公司在進(jìn)行初步的成本管理指標(biāo)確立的過程中，并沒有遵循指標(biāo)選擇的步驟和原則。L公司目前選擇的分析指標(biāo)中，多采用噸煤成本的方式進(jìn)行分析，忽略煤炭品種之間的差異，其中包括噸煤材料成本、噸煤薪酬成本、噸煤電力成本、噸煤安全費(fèi)用、噸煤環(huán)境治理保證金、噸煤維簡費(fèi)、噸煤財務(wù)費(fèi)用、噸煤坍塌賠償費(fèi)等多個指標(biāo)。其中，2016年占據(jù)主營業(yè)務(wù)成本11.03%的資源成本，包括安全費(fèi)用、環(huán)境治理保證金和維簡費(fèi)等屬于固定成本，即不因?yàn)槠髽I(yè)的行為而發(fā)生轉(zhuǎn)變的，不應(yīng)該納入成本管理的考核指標(biāo)，不具備與其他成本的可比性，企業(yè)在實(shí)際的指標(biāo)體系設(shè)定時，應(yīng)去除不合理的不可抗指標(biāo)。同時，在成本分析方法方面，企業(yè)的下級部門管理沒有采用恰當(dāng)?shù)姆治龇椒ǎ瑢?dǎo)致在企業(yè)成本分析并未采取合理的指標(biāo)，只對企業(yè)的情況進(jìn)行縱向比較，而未結(jié)合行業(yè)趨勢進(jìn)行橫向比較。成本管理的分析也僅僅側(cè)重于生產(chǎn)指標(biāo)忽略了其他的指標(biāo)，只是對相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了縱向比較，缺乏橫向?qū)Ρ龋杀痉治龅姆秶€沒有擴(kuò)大和開展。對于企業(yè)營業(yè)的利潤表只限于數(shù)據(jù)的更迭以及記載，沒有進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析，也沒有對整個企業(yè)業(yè)務(wù)的利潤上升下降成因進(jìn)行分析總結(jié)，這說明成本管理的系統(tǒng)還不夠完善。L公司的成本管理考核機(jī)制建設(shè)緩慢，只是作為一個單一的生產(chǎn)成本考核指標(biāo)，尚未建立統(tǒng)一的成本管理評價機(jī)制。組織建設(shè)的成本評估，將財務(wù)部門作為企業(yè)成本管理的主要部門，尚未建立其他部門作為輔助成本控制中心，這導(dǎo)致L公司在成本管理績效評價的過程中，生產(chǎn)部門和財務(wù)部門沒有形成合力，基層生產(chǎn)成本控制的評價往往流于形式。同時，與成本評估相關(guān)的激勵機(jī)制尚未形成，管理者和生產(chǎn)者的薪酬和晉升與成本管理績效沒有聯(lián)系。

4L公司成本管理問題的解決對策

4.1加大其他資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展力度，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。首先，L公司作為一個具有50年發(fā)展歷史以及建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)，它的生產(chǎn)水平相對來說是比較高的，而且其技術(shù)的裝備水平，設(shè)備材料等的研發(fā)能力以及企業(yè)的安全管理水平也較高，在煤炭行業(yè)的中居于前列。在分析L公司的競爭力問題中也可以關(guān)注到這個經(jīng)過長期積累所構(gòu)建的優(yōu)勢。企業(yè)在發(fā)揮自身的建設(shè)性優(yōu)勢的同時，也應(yīng)對光能、電力等清潔能源進(jìn)行考察，探究是否有實(shí)現(xiàn)企業(yè)多方面的發(fā)展的可能性。由于2014~2016年較低的凈利潤率水平，L公司應(yīng)在確立自己的核心產(chǎn)業(yè)并大力發(fā)展的基礎(chǔ)上建設(shè)一系列主流產(chǎn)業(yè)。4.2提高企業(yè)的安全生產(chǎn)投入。企業(yè)的功能安全投入有利于降低安全成本損失和企業(yè)安全總成本，并加大在企業(yè)的安全生產(chǎn)方面等的投入，有利于企業(yè)的成本控制。目前，因?yàn)閷ζ髽I(yè)安全投資的認(rèn)識尚未完善，導(dǎo)致L公司企業(yè)生產(chǎn)安全功能的不足，使企業(yè)的安全生產(chǎn)成本過低。為了企業(yè)安全生產(chǎn)成本控制，減少企業(yè)生產(chǎn)安全損失，L公司應(yīng)在安全生產(chǎn)觀念正確之前，適當(dāng)提高安全投入。對安全生產(chǎn)的具體數(shù)額應(yīng)根據(jù)安全政策和國家政策、安全生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)企業(yè)，建立工程造價預(yù)算及相關(guān)安全生產(chǎn)預(yù)防模式，加強(qiáng)控制和事后控制、事前控制，確保企業(yè)在高安全保證的前提下進(jìn)行生產(chǎn)。4.3建立健全成本管理績效核算體系。從前文的分析中可以看出來，L公司企業(yè)成本管理分析與評價力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)成本管理體系建設(shè)不足。從L公司成本管理的績效考核體系中存在的問題出發(fā)，其應(yīng)該將財務(wù)管理人員，人員和生產(chǎn)人員的成本管理績效考核獨(dú)立于績效評價。有了良好的績效評價體系，L公司才能夠促使財務(wù)管理人員在開展工作中能與L公司的實(shí)際情況相結(jié)合。績效在企業(yè)管理中是起著導(dǎo)向作用的，L公司如果能夠構(gòu)建好對財務(wù)人員的目標(biāo)導(dǎo)向，可以在企業(yè)治理中發(fā)揮好財務(wù)管理人員應(yīng)有的作用。而運(yùn)用好企業(yè)管理的方法，將評價結(jié)果與管理人員、財務(wù)人員和生產(chǎn)人員的激勵機(jī)制與企業(yè)管理人員、財務(wù)人員和生產(chǎn)人員的成本控制績效與薪酬和晉升掛鉤，加強(qiáng)相關(guān)人員成本控制的責(zé)任感和歸屬感。

5結(jié)語

通過分析L公司煤炭企業(yè)存在的問題，運(yùn)用內(nèi)部價值鏈分析，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部成本優(yōu)化，2014通過增加安全成本和環(huán)境成本，是一項(xiàng)有效的決策。這個決策可以為今后的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。與此同時，L公司應(yīng)當(dāng)加大在科技方面的資源投入，減少從最初的想法簡單改變煤的煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的價值鏈成本管理生產(chǎn)成本，這無疑是一種進(jìn)步。但如何解決煤炭企業(yè)成本管理存在的問題，以價值鏈的不斷發(fā)展模式的創(chuàng)新，未來還將有一個更好的模型。結(jié)合好L公司的實(shí)際情況，在實(shí)際工作中進(jìn)行創(chuàng)新才是解決問題的同時能夠做到提高L公司的企業(yè)競爭力。

作者:張琳 單位:遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院