虛假財務報告淺析論文

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[摘要]本文從分析虛假財務會計報告危害的角度，提出了對虛假財務報告進行監(jiān)督治理是市場經濟發(fā)展的必然要求。在對虛假財務報告產生的原因進行探討后，概括出我國虛假財務報告產生的重要誘因，進而提出從提高財務人員素質、完善法律和監(jiān)管機制、加強社會力量監(jiān)督等多方面來治理和解決虛假財務報告的問題。

虛假財務報告是指未能遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果和現金流量，對企業(yè)的經營活動情況作出不實陳述的財務會計報告。

一、虛假財務報告的危害

財務報告信息的準確與否直接影響著市場的穩(wěn)定和經濟的發(fā)展。目前呈蔓延之勢的會計造假雖然能給企業(yè)帶來一時的蠅頭小利，卻給國家、社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴重的危害。

1.造成國家經濟波動、危害國家經濟健康發(fā)展。對國家來說，虛假的財務信息肯能導致證券市場的虛假繁榮，引起資本市場的不正常流動，導致國民經濟建設的混亂，造成投資過熱，甚至導致金融市場的極度紊亂、萎縮和崩潰。

2.造成投資者利益損失，沉重打擊資本市場。很多投資者因為虛假財務信息造成其投資決策失誤，直接導致投資者的利益得不到保障。現在我國的證券市場的實際情況就是最好的例證。投資者信心喪失，證券市場持續(xù)多年低迷不振，股票價格的持續(xù)走低。

3.造成企業(yè)經營環(huán)境惡化，影響企業(yè)自身發(fā)展。對企業(yè)自身來說，一個是影響企業(yè)經營者管理和科學決策。錯誤的、虛假的會計報告信息，導致其決策依據缺乏可靠的、科學的依據，長期如此，必將削弱其市場競爭力；再就是使投資者和債權人喪失向企業(yè)融資的信心，從而導致企業(yè)的財務狀況惡化加劇。

4.造成中介機構信用受損，引發(fā)信任危機。就中介機構來說，立身之本是誠實正直。一旦中介機構與虛假財務報告信息交織在一起，誰還會對市場的健康發(fā)展抱有信息？失去光環(huán)的會計中介業(yè)引發(fā)的市場信任危機至使咨詢公司諸如安達信等紛紛更改名稱及品牌標識，以示與其他財務公司相區(qū)別。虛假信息引發(fā)信任危機從中可窺一斑。

二、虛假財務報告產生的原因

虛假財務報告產生的原因是多方面的，可以從會計因素和非會計因素兩個角度進行分析。會計因素是技術層面的問題，這方面是無法克服的，只能盡可能的減少；非會計因素則是指會計自身原因以外的影響會計準則實施的計策環(huán)境、法律、監(jiān)管等相關的因素，它是會計虛假報告產生的主要原因。

1.會計信息加工處理方法存在不確定性。會計信息的產生是以一系列的假設、判斷、估計為前提的，同時會計信息是通過一定的會計方法加工處理形成的。由于技術性因素、以及會計方法的多樣性和可供選擇性，決定了即使是同一個會計事項，由于采用不同的會計方法而得出的不同的信息產品。再者會計報告表達的信息不確定性是客觀事物所具有的特征的本質體現，是客觀存在的。因此在經濟生活中，同樣存在著大量不確定性，反映在會計對象上。主要表現為會計主體的價值運動存在許多不確定性、或有事項和未來事項，許多的處理需要會計人員去決定和裁決。例如決定固定資產折舊的因素的原值、使用年限、清理費用和殘值，這四個因素中有三個在計提折舊時是未知的，需要會計人員去判斷和估計，究竟有多少的準確性，要通過未來許多不確定的因素來決定，這種偏差必然導致會計報告信息的虛假。

2.會計法制和法規(guī)在文化影響下無形中強化了行政權利。如果組織負責人擁有絕對權力，則這個組織負責人就具備了完全控制操縱會計的條件。從現實看，很多公司的虛假財務報告都與該公司的權力配置過度集中有關，特別是我國的財務機構是一種隸屬設置——直接受到高層人員管理，即一把手掌管財務，這樣必然造成財務機構和財務人員的人身依附關系。《中華人民共和國會計法》中在某些方面的規(guī)定加大了這種權力。主要有以下兩點：第一，法律賦予會計人員的監(jiān)督作用和社會現實環(huán)境的差距較大，《中華人民共和國會計法》規(guī)定“會計機構中會計人員主要職責之一，是依法實行會計監(jiān)督”。但在現實中以為強調廠長、經理責任制，“一把手”說了算，企業(yè)資金運作、長短期投資、各項經費支出等重大經營活動，都是領導“審批”，使權力集中化，財務報告非主觀的經營成果的反映，而是主管層的目標和意愿反映。第二，會計人員“人身依附”關系較明顯。《中華人民共和國會計法》的規(guī)定中指出，會計人員對違法損害國家和公眾的利益收支，要向單位領導提出書面意見，并向上級主管部分報告，否則要承擔法律責任。這種情況下將會使具有“人身依附”關系的會計人員工作中發(fā)現作假的問題，迫于上級壓力不敢越級向上反映。最終反而成為作假的工具。這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領導權力壓制下，為了自身利益不得不維護單位利益，提供虛假財務報告信息。

3.監(jiān)管機構職能弱化。審計對虛假財務報告的監(jiān)督治理起著十分重要的作用。在對企業(yè)的審計監(jiān)督中，占據主導地位的國家審計和社會審計未能很好的行使有效的監(jiān)督，使其流于形式。仔細分析一下企業(yè)會計造假的公司不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，它們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司、大企業(yè)，甚至是地方的支柱產業(yè)。企業(yè)的領導人有著較深的政治背景。當企業(yè)的優(yōu)勢逐漸消失時，為了保住昔日殊榮，維護企業(yè)領導形象，不惜一切代價，賬上添彩，表中生產，虛報產值，虛報收入，虛報利潤。而社會審計即注冊會計師審計始終未能解決其真正獨立性問題。因此，這種審計監(jiān)督無法從根本上遏制會計造假現象。這就是“銀廣夏”不是由注冊會計師發(fā)現，而是由記者發(fā)現？許多的專業(yè)人士曾質疑：難道注冊會計師專業(yè)水準不如記者，審計的效用毫無價值嗎？事實上，原因之一是：記者所擁有的獨立性恰好是注冊會計師們所缺少的。而致使注冊會計師們喪失或缺乏獨立性的原因是其審計職能和咨詢功能合為一體。

三、對虛假財務報告進行治理的對策

1.提高財務人員素質。財務人員的素質和知識水平對財務報告的質量有著非常重要的影響。要使她們遵守原則、堅持準則，做到客觀公正。就必須大力提高對他們的道德水平和知識水平。要提高財務人員素質，就是要培養(yǎng)職業(yè)情感和情操，培養(yǎng)財務人員熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)的思想；堅守誠實守信，客觀公正的職業(yè)操守；逐步樹立起他們良好的職業(yè)道德觀念。同時，提高自身知識水平也很重要。隨著市場經濟的發(fā)展和經濟全球化進程的加快，會計專業(yè)性和技術性日趨復雜，對會計人員應具備的職業(yè)技能要求也越來越高。所以要加強對財務人員的專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，加深他們對財會知識的認識和理解。

2.對大型的國有企業(yè)實行會計委派制度。會計委派制是指實行兩權分離的企業(yè)由企業(yè)的所有者委任派遣主要會計人員的一種管理制度。會計委派制是和會計任命制相對的，它的主要特點是企業(yè)的主要會計人員由所有者委派，經營者不得干預委派會計人員的工作。會計委派制度是解決目前我國會計領域出現的一些問題的有效措施，是強化會計監(jiān)督，提高會計信息質量，加強會計人員管理的重要制度。它對我國會計監(jiān)督機制和會計人員管理體制的完善起到了積極的推動用。

3.加強對注冊會計師事務所的監(jiān)管。社會審計的核心是注冊會計師審計，對其監(jiān)管治理顯得尤為重要。可以考慮從以下幾個方面去做：第一，提高注冊會計師的獨立性，減少各方面不利因素的干擾；第二，實行咨詢業(yè)務與審計業(yè)務相分離，避免注冊會計師事務所與被審計單位的過渡親密；第三，改革我國注冊會計師的處罰的法律制度，加大對注冊會計師造假的懲治力度。

4.加強社會力量監(jiān)督，發(fā)揮媒體監(jiān)督的優(yōu)勢。輿論的監(jiān)督是虛假財務報告監(jiān)管治理中不可缺少的一環(huán)，是治理虛假財務報告的一劑猛藥。新聞輿論的獨立性最強，在法律允許的范圍內，可以對一切可疑的問題發(fā)表看法，所以它可以對企業(yè)和任何一家的公司的異常舉動和財務報告的相關問題提出質疑，并能引起廣大利益相關者的注意和警覺，在一定情況下保護投資債權人的利益。由于新聞媒體這被人稱之為“無處不在的眼睛”，它監(jiān)督的“預警”和“報警”作用是其他監(jiān)督形式所無法替代的。

虛假財務報告的研究可能是一個永恒的話題。時代的不同，科技的進步，環(huán)境的變化都為其不確定帶來了機會。財務報告虛假信息治理同樣是一個長期的任務。對于任何一種治理的思路和方法，可能都只能解決一段時間內的問題。為了使虛假財務報告信息達到更為有效的治理，更好發(fā)揮整個監(jiān)管人員其應有的作用，我們理應保持清醒的頭腦。