“營改增”對財務管理的影響與對策

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摘要：在經濟現代化不斷發展的今天，國內的稅務制度也得到了相應的發展和完善。其中，營改增稅務制度的提出對于國內企業的財務管理帶來了很大影響，營改增是國內向稅務改革制度邁出的重要一步。因此，為了使營改增稅務制度能夠更好的適應企業發展，就必須對營改增對企業財務管理的影響及其對策進行具體分析研究。

關鍵詞：營改增;企業財務管理;影響;對策

前言

營改增改征增值稅是為了更好的適應國內經濟發展的主要的稅收改革措施，現階段營改增稅務制度正在不斷推廣，對于企業的財務管理帶來的影響也在不斷增強。因此，正確的認識營改增，在稅收制度改革中尋找發展機會，對于企業的經濟發展有很重要作用。下面對營改增對企業財務管理的影響及其對策進行研究。

1、營改增的概念

所謂的營改增就是指營業稅改征增值稅，對于企業一些以往繳納應稅項目進行改征增值稅。以往就是直接對企業收入進行營業稅征收，這樣就會出現企業要不斷繳稅，有時候還會出現重復繳稅情況，在無形只給企業增加經濟壓力，不利于企業的進一步發展。將營業稅改征增值稅后，能夠解決企業不斷繳稅和重復繳稅的情況發生，不僅降低了企業的運營成本，對于企業的持續穩定發展有很大幫助。營業稅改征增值稅對于企業來說是一次發展機遇，對于企業的財務管理人員來說也是一次挑戰，企業的財務管理人員要通過營改增稅務制度，改變以往的企業財務管理模式，使企業向可持續發展方面轉變。營改增政策的實施，能夠激勵市場經濟的不斷發展，使社會分工更加科學合理，增加了之間的有效融合，實現了國內經濟的健康發展。

2、營業稅和增值稅的主要差異

對于營業稅和增值稅，兩者都是屬于流轉稅的一種，都是平行征稅，不會出現重復增稅，具有各自的管理部門，不會發生沖突。營業稅和增值稅的主要區別可以從以下幾個方面進行分析：（1）征稅的范圍不同，營業稅主要針對應稅勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產；增值稅主要針對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物等。（2）征稅對象不同，營業稅主要針對營業額進行征稅；增值稅主要針對增值額進行收稅。（3）計稅依據不同，營業稅主要針對價內稅，就是有營業額收入乘以稅率；增值稅主要針對價外稅，進行稅收時不包含稅收入。（4）征收稅率不同，營業稅不同的行業從3%-20%不等；增值稅小規模征稅人的經營單位為3%，中大型企業征稅人為13%和17%。（5）征稅部門不同，營業稅地方征稅單位；增值稅由國家稅務局進行征收。

3、營改增的相關政策

在2012年國家在上海首次制定了《營業稅改征增值稅的試點方案》，此方案中規定在試運營期間，如果不是相應的試點繳稅人員，可以按照原有的營業稅征稅制度進行稅收繳納?，F階段營業稅改征增值稅的試點方案已經在國內各個大城市開始試運行。此方案中規定在試運營期間明確規定相關的稅率問題：首次頒布營改增稅率在13%和17%，此外還設立了兩個相對較低的稅率分別為6%和11%。具體的營改增稅后的征收情況如下，交通運輸行業，包括水路運輸、鐵路運輸、航路運輸、公路運輸、以及管道運輸，從原來3%營業稅調整為增改稅11%；服務行業主要包括技術服務、信息服務、鑒證服務以及文化創新服務等，從原來5%營業稅調整為增改稅6%；有形動產租賃服務從原來5%營業稅調整為增改稅17%.從上文的稅率調整來看并不是對所有的企業都是有幫助的，很多行業稅改后稅率增加了很多，因此，值得我們進行反思。營改增的相關政策指出，此次，進行稅務制度的調整不是針對一些行業，而是從國家現階段宏觀經濟層面進行考慮的，由于每個行業、每個領域的平均收入利潤率、核定稅率以及扣除的進項稅額都有很大差異，具有相應的特殊性。有些行業由于稅率不減反增，導致一時之間很難適應稅率的調整，給稅務政策的改革帶來很大困難。首先將營改增的相關政策在運輸行業和服務行業進行實施，主要是由于兩者和國內的傳統服務也有著密切的聯系，另外還可以減少產業分工過于細膩導致重復收稅情況出現。從交通行業的固定資產來看，具有巨大且穩定的資產投資，導致企業的固定資產額度無法抵除，使交通運輸企業出現巨大的稅負壓力，營改增的相關政策的改革解決了這一問題。

4、營改增對企業財務管理帶來的影響

4.1營改增對企業計稅方法和稅率的影響

在進行營改增相關政策實施前，企業內部的財務管理部門主要是以營業額計稅來計算繳稅金額，當營改增相關政策實施后，繳稅人的計稅方法都是以不含稅的銷售價格進行計算。對于具體的營改增相關政策可以這樣來理解，一些材料成本低，人工費用高的企業在實施營改增政策后，增值稅的繳納額度比以往增加了很大，都是抵扣的進項額度卻沒有發生很大變化，如果企業出現稅收增加而收入不增加時，就會給企業的發展帶來很大阻礙，嚴重時會導致市場競爭力下降，或者倒閉。例如，一個企業的收入金額是200萬元，在實施營改增政策之前，企業的所繳納的營業稅為200*5%=10萬元，在實施營改增政策之后，200（/1+6%）*6%=12萬元，導致繳稅額度增加的主要原因是由于營業稅和營改增稅的計稅方法不同導致的。在施行的增值為17%和13%之后，又增加了11%和6%兩個稅率基礎，對于一些小型的企業繳稅人而言，營業稅從原來的5%降低到現在的3%，在進行繳稅制度調整后，就不會存在小型企業的繳稅人，就不會存在增值稅額度扣除的問題，就會降低小型企業繳稅人的繳稅額度。因此，可以說繳稅政策的改革對于我們國家小型企業的發展有很大幫助。

4.2營改增對企業財務管理中報表的影響

企業的固定資產作為企業的主要資產，如果企業的固定資產發生變動就會導致整個企業的資產機構發生很大變化，財務報表作為計算企業資產的主要途徑也會發生相應的變化。在實施營改增政策后，能夠降低企業原有固定資產的入賬金額和累計折舊金額，在這種情況下，企業的固定資產和企業的負債值都會大大降低，從而增加了企業流動資產和企業負債比例。在實施營改增政策后，企業的利潤、企業的資產結構以及企業的規模都會發生很大變化，從一定程度上增加了企業的資產和負債金額。實施營改增政策對于企業收入利潤也會有很大影響，在進行納稅制度改革前，企業的總收入情況包括企業的營業額，在實施營改增政策后，企業的總收入情況不包括企業的營業額，營業額繳稅和附加值繳稅就會消失，因此，企業的銷售凈利率將會增加，從長遠角度來看企業的資產總額和負債綜合都會提升。

4.3營改增對企業財務管理人員的影響

在實施營改增政策后，企業的會計核算方法和財務報表的制定都會有很大改變，職業會計科目會隨著國內繳稅政策不斷調整進行刪除或減少，企業的會計核算制度就要進行更加嚴厲的管理，對于企業財會管理人員管理能力將提出嚴峻的挑戰。因此，為了企業能夠保證持續穩定發展，企業的財會工作人員不僅要適應納稅制度改革后的核算方法，還必須在營改增政策實施的環境下適應新稅制要求，從企業和市場經濟的發展來談論營改增政策實施本對企業影響，對于企業的發展有促進作用，財務管理人員要從稅收制度調整的角度，對于企業未來的發展制定出相應的戰略方針。因此，在實施營改增政策過程中，對于企業財務管理人員的業務處理能力提出了巨大的挑戰。

4.4嚴格要求發票的開設

在營改增政策實施的背景下，在一定程度上增加了企業涉稅的風險，主要是由于企業的增值發票和企業發票有很大差異，增值發票的審核對于企業財務管理和稅務審核要求更加嚴格，增值發票和企業材料采購以及銷項稅額有著很大關系。國內為了保證營改增政策順利實施，在《刑法》中對于企業增值發票做出相關規定，例如，偽造、非法出售以及非法使用增值發票都會受到《刑法》的嚴厲處罰。那么就要求企業在進行增值發票使用時，必須嚴格遵守相關規定，企業的財務管理部門也要根據稅法和刑法制定相應的規章制度，從而確保營改增政策順利實施。

5、營改增對企業財務管理影響的改進措施

5.1提升企業的財務管理水平，科學合理的應對稅制改革

由于營業稅和增值稅的計算方法有著很大差異，因此，在稅制改革過程中，企業的財務管理人員要能夠正確的計算出企業應該繳納的稅額。在保證正確的計算出企業應該繳納的稅額的基礎上，財務管理人員要能夠靈活的運用增值稅的各項政策，因為稅收政策對于企業的進一步發展有著很大關系。例如，國家對于小型企業施行3%的增值稅，企業在進行原材料購進或者提供服務過程中，可以利用增值稅政策中的相互抵扣政策，使企業從中找到更好的發展前景。要進一步增加企業的靈活性和適應能力，還要根據企業自身的發展情況對于財務情況進行仔細分析研究，有效的利用自身在稅制政策的優勢，科學合理的降低企業的稅率，從而增強企業在經濟市場中競爭力。

5.2完善企業財務報表的列報

在實施營改增政策后，改變了以往企業財務管理中會計的換算項目；改變了企業財務管理中的業務處理步驟，使企業的財務報表更加科學化、復雜化。營改增政策的實施，使企業財務管理人員不能夠根據以往的報表編制計劃，編制財務報表，給企業財務信息的質量提出了挑戰。因此，為了適應稅制改革，企業必須采取相應的措施完善企業財務報表的列報編制流程，從而提供高質量財務信息，使企業管理人員能夠準確了解企業的財務狀況。

5.3加強對于企業財務管理人員綜合素質的提升

企業要在各個內部部門做好稅制改革的宣傳工作，讓每個工作人員能夠準確的了解營改增政策的主要內容和重要性，從而使企業人員盡力學好稅務意識。由于營業稅和增值稅兩者之間有很大差別，因此，必須增強企業財務管理人員的財務管理能力，財務管理人員作為企業內部管理人員的主要組成部分，采取相應的措施提升財務管理人員綜合素質是很有必要的。例如，可以聘請該地區中有名的稅務專家，對于企業的財務管理人員進行專業知識培訓，從而促使企業財務管理人員更好的適應現階段的稅務環境。還可以建立科學合理的考核制度，對于工作中表現突出的人員進行獎勵和鼓勵，對于不能夠勝任的工作人員進行淘汰，從而進一步優化企業的人員結構。

5.4樹立良好的納稅籌劃意識

仔細對營改增稅務制度進行分析研究，可以發現其中有很多優惠政策和減免政策，因此，企業的財務管理人員要樹立良好的納稅籌劃意識，在保證合理、合法的前提下，把企業的稅務降到最低。企業可以根據自身的實際情況，由內部財務管理人員制定相應的財務稅務管理制度，有效的利用營改增中的優惠政策和減免政策。營改增稅務制度中存在進項稅額抵除的情況，因此，企業在購進原材料供應商時，盡可能的選擇能夠采取增值發票的企業，從而有效的實現稅務的合理轉移。

5.5加強對增值發票的管理

增值發票的合理、合法使用不僅關系到企業的利益，還關系到國家利益，對于企業的稅負水平也有一定的影響，因此，必須按照相關規定嚴格使用。企業必須派遣專業的財務管理人員進行增值發票管理，并且由企業管理人員制定相應的增值發票管理制度，對于使用過程中存在的問題，及時進行解決。加強對企業增值發票的開設監督，嚴格要求增值發票開設的流程，避免企業財務管理人員虛開或漏開等情況發生，把企業的稅負風險和經濟損失降低到最低。

營改增稅務制度的實施是為了確保企業能夠更好的適應未來的經濟發展，因此，企業必須培養綜合素質高、業務處理能力強、稅務意識強、責任心強等全方面人才，從而使企業能夠更好的適應營改增稅務制度，并且確保企業能夠持續穩定發展。

作者:廖明江 羅曦 高啟華 單位:眉山職業技術學院

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