營改增對財務管理的影響

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一、“營改增”對企業(yè)財務管理的實際影響

(一)對會計核算的影響。1.對納稅申報的影響主管增值稅的稅務機關是國家稅務局，而營業(yè)稅的主管機關是地方稅務局，在“營改增”實施后，企業(yè)將改變納稅申報，由于營業(yè)稅計稅相對簡單，申報表涵蓋的內容也相對較少，填報申請即可；但增值稅具有復雜的計算方法，申報填寫的表格增多，且包含的內容更加復雜，填制難度更大。2.對計稅基礎的影響在“營改增”實施以前，企業(yè)繳納營業(yè)稅主要以營業(yè)額為稅負計算基礎，也就是以納稅人提供應稅勞務向對方收取的包含價外費用的全部價款作為計稅依據(jù)。實施“營改增”之后，原先交納營業(yè)稅的項目改征增值稅，而增值稅需要先根據(jù)當期各項業(yè)務的銷售額與相應增值稅稅率計算，得出銷項稅額，再與當期購進項目可抵扣的進項稅額相抵，也就是增值稅等于銷項稅額與進項稅額之差。計算過程更加繁瑣，計稅基礎發(fā)生明顯變化[2]。而作為一家木門窗制造企業(yè)，在“營改增”實施后，除了稅基發(fā)生改變外，明顯增加了抵扣范圍，企業(yè)物流費、出差住宿費、廠房租金、審計費等都納入了進項抵扣范圍，增值稅負明顯下降。(二)對企業(yè)所得稅的影響。1.購進固定資產(chǎn)的計稅基礎產(chǎn)生變化在企業(yè)正式實施“營改增”以前，木門、窗制造企業(yè)原本也需要交納增值稅，稅率為17%，但在采購生產(chǎn)設備和工器具時，不能抵扣進項稅。而“營改增”實施后，企業(yè)采購的固定資產(chǎn)都可以抵扣進項稅，降低了企業(yè)固定資產(chǎn)計稅基礎，同時也間接對折舊額產(chǎn)生影響，相同價格的固定資產(chǎn)，改革后計稅基礎更小，折舊額也相應降低。2.對收入確認的影響企業(yè)實施“營改增”前后收入確認發(fā)生變化，實施前企業(yè)確認營業(yè)收入金額中含有營業(yè)稅，而在稅制改革之后，企業(yè)確認的營業(yè)收入金額不包含增值稅，也即是說，“營改增”實施后企業(yè)確認的收入比實施前明顯減少。但由于收入確認金額變化，也使得以銷售收入為計算基礎的業(yè)務宣傳費、招待費等稅前扣除限額降低。(三)對企業(yè)財務管理中定價機制的影響。企業(yè)在實施“營改增”稅制改革后，選擇對自身發(fā)展有利的定價策略十分重要，而合理的定價機制至少需要關注稅改變化中利潤總額差異，還需要考慮企業(yè)的客源不受影響，其中利潤總額影響因素包括營業(yè)收入、營業(yè)成本和稅金及附加。就木門窗制造企業(yè)來講，收入和成本的確認沒有什么變化，但對于建筑業(yè)來說，在“營改增”實施前，企業(yè)如果一項業(yè)務應收10000元，則將有10000元金額為“主營業(yè)務收入”，根據(jù)其稅率計算營業(yè)稅，則實際營業(yè)稅為300元(不考慮其他附加稅)，這300元將計入“營業(yè)稅金及附加”當中，若該業(yè)務的成本為4000元，則通過計算可知，利潤總額為5700元(利潤總額=收入-成本-營業(yè)稅金及附加)。而在“營改增”實施以后，若業(yè)務定價仍然是10000元(含稅)，增值稅率按照11%計算，計入“主營業(yè)務收入”的是9009元，增值稅銷項稅金額為10000-9009=991元，這部分金額將不再出現(xiàn)于”營業(yè)稅金及附加”當中。如果沒有進項稅額抵扣，成本還是4000元，則計算后的利潤總額將是5009元。從這方面來看，如果實施營改增之后建筑業(yè)企業(yè)不能取得材料、人工等進項稅發(fā)票進行抵扣或者調整定價策略，將會明顯降低利潤總額。除了上述影響外，“營改增”的實施還對企業(yè)發(fā)票管理、財務分析、稅務風險等方面造成影響，需要企業(yè)采取有效的應對策略，加強財務管理，降低對企業(yè)發(fā)展的不利影響。

二、“營改增”實施后企業(yè)需要采取的有效策略

“營改增”實施對企業(yè)財務管理的多個方面造成影響，因此，在“營改增”實施以后，企業(yè)需要從如下面著手采取一定的應對措施。(一)積極應對稅率及稅基的變化。在實施“營改增”后，稅基與稅率的變化直接影響企業(yè)財務管理，相關的稅務處理和核算方面會變得更加復雜，所以企業(yè)財務人員應當秉持虛心學習的心態(tài)，針對“營改增”實施情況及對財務管理的影響進行學習和了解，掌握新政策對自身工作的影響，快速適應關于稅基與稅率方面的變化，并熟悉掌握“營改增”實施后的相關處理流程，準確、高效地完成工作[3]。而企業(yè)也需要加強供應商管理，選擇的供應商應確保可以開具增值稅專用發(fā)票，并且在保證合理交易前提下，獲取更多的可抵扣進項稅額，從而降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)發(fā)展。(二)完善財務報表，實施績效責任制。“營改增”實施對會計核算業(yè)務流程及核算工作本身帶來的影響較大，會明顯導致企業(yè)財務報表更加復雜化，而報表復雜化會影響會計信息質量，導致核算過程更加復雜，難度更高。針對這一問題，企業(yè)需要加強、完善財務報銷制度，促進核算的準確性，提升會計信息的準確性和全面性，保證信息質量。為保障企業(yè)經(jīng)濟效益，還需要企業(yè)獲取更加廣闊的市場，保證持續(xù)性發(fā)展，不斷完善核算制度，積極實施績效責任制，明確財務管理人員的職責，激發(fā)財務人員的主觀能動性，發(fā)揮財務人員的最大作用，并加強考核管理，確保財務管理中能夠積極完成各項工作，有效率的同時也保證有質量，確保財務管理工作的有序進行。(三)積極響應稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負。“營改增”的實施目的是調整企業(yè)的整體稅負，但在“營改增”實施過程中，并不是所有企業(yè)都能實現(xiàn)稅負下降的目標，也有可能發(fā)生稅負增高的現(xiàn)象。出現(xiàn)稅負增高是不可避免的現(xiàn)象，國家政策與企業(yè)需要共同面對，并充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低一部分負擔，國家也應當加強扶持政策，減免企業(yè)的稅負。比如，國家稅收優(yōu)惠政策中，凡在我國投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。木門窗制造企業(yè)可積極響應該政策，對國產(chǎn)設備進行技術改造，在規(guī)定期限內抵免企業(yè)所得稅額，從而降低稅負水平。

三、總結

“營改增”的實施，給企業(yè)財務管理帶來了很大的影響，使得財務管理更加復雜、繁瑣。但也給企業(yè)稅負帶來了明顯改變。“營改增”實施的目的就是為了降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)更好的發(fā)展。因此，企業(yè)財務管理需要積極響應國家稅收政策，尤其是財務人員需要積極學習“營改增”實施前后業(yè)務流程變化和稅率、稅基變化，積極、主動的加強財務管理，保證核算準確性，有效降低稅收負擔，提升經(jīng)濟效益，實現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]呂連菊，邱茹蕓.淺析“營改增”對企業(yè)財務管理的影響[J].會計之友，2015(16)：89-91.

[2]晏曉波，劉磊.“營改增”對企業(yè)財務管理的影響[J].財會通訊，2015(8)：115-117.

[3]龍敏."營改增"對企業(yè)財務管理的影響及對策分析[J].商場現(xiàn)代化，2015(28)：186-188.

[4]陳鍔.“營改增”對企業(yè)財務管理的影響[J].商業(yè)會計，2015(7)：38-40.

作者:李侗 單位:北京市建筑木材有限責任公司