公路運輸企業稅負問題分析

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[摘要]營業稅和增值稅作為兩個重要稅種，二者分立并行，黨中央、國務院根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發，頒布了營改增政策，旨在降低企業稅負。然而在公路運輸企業中，營改增卻并沒有發揮其應有的減負效應，反而加重了部分企業的負擔。該文結合三明、南平兩市公路運輸企業的調研情況，分析營改增后公路運輸企業稅負不降反升的原因，提出擴大增值稅抵扣范圍，完善增值稅抵扣鏈是降低稅負的有效途徑。

[關鍵詞]營改增;公路運輸業;稅負

1概述

營改增，即營業稅改增值稅，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或服務的增值部分納稅，減少重復納稅環節，從而達到降低企業稅負的目的。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業及現代服務業開展營業稅改增值稅試點。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規范。營改增在公路運輸企業中減稅效果卻并沒有那么顯著，甚至部分企業的稅負出現不降反升的現象，與營改增政策的初衷背道而馳。據中國物流與采購聯合會的報告，我國物流企業稅收負擔高于全國宏觀稅負水平，特別是在2012年國家啟動營業稅改征增值稅試點以來，貨物運輸業稅負大幅增加。與試點前相比，貨運企業實際稅負普遍增長85%～120%。交通運輸業是物流業的支柱，而公路貨運量占我國整體運輸量的75%，公路運輸是我國交通運輸的主要方式，營改增能否降低運輸企業的稅負，將直接影響我國物流業的發展。營改增政策實施后，在納稅人應繳納的稅務資金上有明確規定。納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同的納稅方式采用不同的計稅方式，運輸企業納稅人身份的轉變、計稅方式的不同以及適用稅率的改變，都在不同程度上影響企業的稅負，詳見表1、表2。由表1可以看出，試點前后一般納稅人的稅率變化較大，上升8個百分點，對企業稅負影響較大。另外，筆者在三明、南平調研發現，兩市道路貨物運輸企業數量較多，其中以中小型規模的企業為主，存在企業網點多、分布散亂，政府部門征管難度大等問題，稅收體制的不完善導致企業無法享受到優惠政策。故下文主要對一般納稅人進行分析，結合在三明、南平兩市運輸企業的調研結果，探究公路運輸企業稅負增加的原因。

2營改增后物流企業稅負增加的原因

2.1可抵扣進項稅不足。營改增的主要目的在于解決營業稅中進項稅額不能抵扣的問題，可抵扣的進項稅項目越多、所占比重越大，降低稅負的效果就越顯著。從圖1可見，在公路運輸業的成本構成中，路橋費、人工成本費、以及燃油費比重高達70%，根據《財務部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅稅收政策的通知》，有形動產經營性租賃服務其進項稅可以進行抵扣，貨運汽車燃油費、維修費、過路過橋費可以根據開具的增值稅發票進行抵扣。除此之外，在企業中的人力成本、保險費、維修費、房屋租賃等在公路貨運企業的成本中占較大比重的項目并未納入抵扣范圍，企業可抵扣進項稅項目少，所占比重低，企業的稅負依舊居高不下。由表3可見，在公路運輸業中，固定資產購買進項稅稅額所占比例最大，高達95%，但是公路運輸企業的固定資產主要包括機械設備和運輸工具如車輛等，這類資產基本屬于一次性投資且使用壽命長，在短期內不需要重復購置，企業無法通過重復購買固定資產獲得大額的進項稅額進項抵扣[2]。2.2公路運輸增值稅抵扣鏈不完善。公路貨物運輸具有相對靈活、投資成本較小等特點，個體戶運輸的數量逐年增多，運營能力也不斷增強，占據了公路貨運較大的市場份額。由于個體運輸戶數量多、流動性強，政府的管理難度也就相應增大。個體運輸戶沒有辦理稅務登記的比例較高，存在車輛登記地與經營地不同，掛靠經營現象，不規范的市場狀態使得企業無法滿足增值稅的嚴格規定，難以獲得增值稅發票進行抵扣[3]。其次，公路運輸過程中，燃油費是企業主要的成本支出之一，加油站申請開具增值稅發票的過程繁瑣且需要準備較多資料，只有一些大型加油站、4S店等才能開具增值稅發票，一些中小型加油站、維修站沒有提供專票進項抵扣的能力。在增值稅征收過程中，必須保持整個增值稅抵扣鏈的完整性，在商品流轉過程中，上一環節的銷項稅成為下一環節的進項稅，下一環節的銷項稅成為下下一環節的進項稅，這樣上下環節通過銷進項相連接，多個環節連接，環環相扣。如果增值稅抵扣鏈在中間環節中出現斷裂，這種傳遞就無法順利進行下去。而增值稅發票作為抵扣進項稅必不可少的憑證，作為抵扣鏈上的重要環節，若無法獲取增值稅發票，也就無法降低企業的稅負。2.3運輸企業內部會計核算難度大。納稅方式由營業稅改增值稅后，企業的稅務核計方式也要發生改變，由于增值稅明細科目和結轉環節較多，企業會計人員即使經過培訓，在稅務核算時也難免會出現一些疏漏。尤其是那些小型運輸公司和個體戶運輸，在財務統計這一方面原本就較為薄弱，再加上對營改增政策不了解、解讀不準確，在核算時也就無法充分發揮營改增政策的減稅效應。營改增后，企業財務人員需要把相當大的精力投入到涉稅事項處理中，包括納稅人身份認定、發票票種核定、發票領購等一系列活動，工作量大，在進行稅務統籌時還會經常出現開具的發票內容不規范，原始材料不全等問題，使得企業無法進行進項稅額抵扣[4]。2.4高速公路收費高。公路運輸企業的過路過橋費是運輸企業成本的一大支出。我國許多省份的收費公路通行費已經實現了進項稅抵扣，然而在某些省份，政府還貸公路開具財政票據而不是稅務票據，無法納入進項稅抵扣。以福建省為例，在福建省5000多千米的高速公路中，只有16%的經營性高速公路可以開具增值稅發票，另外84%的非經營性高速公路只能開具財政票據，而財政票據不能作為進項稅抵扣的憑證。目前，“營改增”政策還在不斷改善的過程中，增值稅體制也存在一些問題。任何一個政策都不可能一蹴而就，營改增正處于與各行各業磨合的階段。在相關政策出臺后，由于其中細化配套措施不到位，一些財政返還政策不統一、不明確、不可連續，加上相關部門原來承諾的相關獎勵返回政策也因各種原因無法兌現，企業的稅負依舊居高不下。

3降低稅負的政策建議

營改增后企業稅負的增加，說明政策還存在不足之處，根據上文提到企業稅負不降反升的幾個原因，政策隨之作出相應的變化。建議財政部、國家稅務總局及交通部門等能夠在兼顧安全與效益的前提下，綜合考慮各方面的因素，針對不同的行業的不同情況，對營改增政策進行合理的調整。3.1創新抵扣方式，擴大抵扣范圍。進一步放寬增值稅抵扣范圍，將占公路運輸企業成本較大份額的人工成本費、房屋租賃費、保險費等納入增值稅抵扣項目。由于企業的固定資產更新周期長，雖然不能通過重復購獲得大額的進項稅抵扣，但可以采取更加優惠的固定資產加速折舊政策。3.2完善增值稅抵扣鏈。完善對個體運輸公司、小型運輸公司的管理制度,為這些小規模的企業設計一款行業內的專用發票，以減少因無法開具增值稅發票導致企業進項稅額抵扣不足的問題。其次，對于加油站點申請開具增值稅發票難的問題，政府應出臺一套完善且簡易的申請流程，并設有專門的人員來負責，為企業答疑解惑，以求妥善解決加油站難開發票的問題。還可以在加油站設置網絡開發票試點，貨車司機先在加油站通過網絡系統開出普通發票，然后稅務部門再在網上對這些信息進行審核，符合條件的就可以將普通發票換成增值稅發票，之后企業工作人員只要前往指定地點換取增值稅發票，燃油費就可作為進項稅抵扣。3.3優化企業納稅籌劃系統。營改增后，稅務體制發生變化，企業的納稅系統也應隨之改善。通過營改增政策，實現企業內部優化、節約資金，在最大程度上減輕稅負，這是優化企業納稅系統的最終目的。一方面，企業應深入了解一般納稅人和小規模納稅人的稅務計算方法，根據自身發展需求，合理轉化納稅身份，優化企業納稅籌劃系統，提高企業納稅籌劃人員的工作能力，工作人員正確解讀營改增政策，了解并靈活應用國家頒布的一系列優惠政策，減少稅務會計核算時的失誤，在最大程度上實現營改增政策帶來的減負效應[5]。另一方面，政府應該在中小型企業稅務核算上給予更多幫助，加大對企業會計人員的培訓力度，全面解讀營改增政策。3.4降低高速公路收費。調整高速公路收費標準，建議高速公路盡快回歸公益屬性。各省級交通運輸主管部門要打破地域和區域分割，與周邊省份并軌，統一開具稅務發票。各公路收費經營管理單位，包括交通運輸局、稅務部門等要凝心聚力，協同配合，切實解決高速公路增值稅發票開具難的問題。現在是互聯網時代，政府部門要積極支持互聯網收費系統改造，結合ETC聯網、ETC卡統一付費,獲取電子發票[6]，簡化高速公路上開具增值稅發票手續，健全客戶服務體系。3.5企業內部優化。對于物流企業來說，營改增對企業的組織架構、營銷模式產生重大影響。妥善利用營改增這一契機，順應改革的風潮，通過對企業內部的調研與分析，發現企業自身存在的問題，并調整企業的管理方式、營銷模式，提高組織能力、適應政策需求，強化企業內部管理。車輛是交通運輸企業的核心資產，企業對車輛采購及運營費用進行適當的籌劃，可以為企業減輕稅負，享受“營改增”試點帶來的減稅優惠。企業管理層應深入研究相關政策法規，時刻關注政府動態，及時掌握營改增政策的變化，全面把握營改增政策對物流企業的影響，并及早做好應對措施。同時，應該向那些成功應用營改增政策降低自身稅負的物流企業學習，把握住營改增這一時機，降低稅負，增加企業盈利。完善營改增政策，通過加強與企業之間的交流，了解企業在營改增過程中遇到的問題，確保改革后的政策能夠更加有效解決企業的稅負問題；對于政策在實施過程中存在的不明確問題，在公共平臺上要作出統一、權威的解答，避免因對政策的不同解讀，導致企業的損失；加強政府各個部門之間的協調合作，政策的實施往往牽涉多個部門，要加強部門之間的溝通聯系，使政策有效運行；完善營改增財政扶持政策，設計合理的財政補貼范圍，規范補貼標準，避免企業因應有的補貼無法得到兌現而增加稅收負擔。

4結論與展望

營改增政策實施后，運輸業受到了極大影響，由于進項稅實際抵扣不足、增值稅發票難開具、政策細化措施不到位等原因，在實施過程中出現了企業稅負不降反升的現象，在試點問題暴露出來后，政府也在不斷探索、積極改進，希望通過增加進項稅抵扣范圍、解決增值稅發票難開問題，建立與完善財政補貼政策，以及通過企業自身不斷優化，解決物流企業稅負增加這一問題，達成營改增政策的初衷。

總之，“營改增”是我國稅收制度的一次重大變革，對于我國的經濟發展、產業結構優化、產業升級都會產生重大影響。營改增是針對我國現有稅收制度的弊端，對稅收體系的優化。營改增稅率及其結構的調整，對物流業以及其他產業來說都是一次機遇，一次挑戰，只有及時調整企業的內部組織、結構，適應營改增政策，從而從最大程度上享受營改增政策的優惠。同時，營改增還在不斷完善過程中，保留原有政策的優勢之處，再根據不同行業的特點作出相應的配套措施，相信在政策不斷完善和企業積極配合與謀劃下，營改增政策將會發揮出更大的作用，有利于現代物流業的發展和專業化的分工，促進我國經濟又好又快發展。

參考文獻：

[1]李偉,李衛平.營改增對交通運輸業上市公司稅負和財務的影響研究[J].上海經濟研究,2016(1):61-70.

[2]潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑[J].廣東商學院學報,2013,28(1):43-49.

[3]宮慶翠.“營改增”存在的問題及對策研究[D].濟南:山東大學,2015.

[4]梁曉蓉.淺議“營改增”對公路貨運企業的影響及對策[J].財政監督,2015(8):62-64.

[5]趙智宇.營改增后的企業納稅籌劃研究[J].財會學習,2017(13):169-171.

[6]王安琪,潘盼,張瓊.淺析公路貨運業“營改增”后稅收負擔與發展[J].特區經濟,2015(10):101-103.

作者:陳虹 單位:福州大學經濟與管理學院