內部控制理論發展論文

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1內部控制理論的發展

內部控制理論的發展大致可分為六個不同的階段：（1）18世紀產業革命前：內部牽制。這一時期主要表現為內部控制思想的萌芽。（2）18世紀產業革命后至20世紀40年代：內部牽制制度。內部牽制階段的控制是為了牽制行為當事人無意的失誤(錯誤)和有意的徇私舞弊行為而設置的內部相互控制、相互稽核的控制制度。（3）20世紀40年代至80年代：內部控制制度。第一個具有權威性的定義：內部控制是企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施，并將內部控制制度分為會計控制和管理控制。（4）20世紀80年代：內部控制結構1988年美國注冊會計師協會(AICPA)《審計準則公告第55號》首次以“內部控制結構”的提法，替代“內部控制”。該公告指出：“企業的內部控制結構包括為取得企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。（5）20世紀90年代：內部控制整體框架。1992年，COSO委員會提出了其研究報告《內部控制——整體框架》，將內部控制定義為：“內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性目標的達成而提供合理保證的過程”。該公告將內部控制分為五個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。這一時期的內部控制開始關注對企業管理層的控制，同時把企業的外部環境納入企業控制的范圍，這是控制理論發展的一次飛躍。（6）21世紀開始至今：企業風險管理框架。“企業風險管理框架”于2004年8月正式公布。風險管理整體框架階段強調企業全體員工共同參與的全面內部控制，旨在對企業內部風險實施管理和戰略制定而建立的事前風險管理內部控制制度。

2內部控制理論的發展特點

從內部控制理論的歷史演進來看，大致有一下幾個特點：

（1）概念的變化：內部控制概念的發展先后經歷了“方法觀”到“過程觀”，再到“風險觀”的轉變，這一轉變是從簡單到復雜，從靜態到動態的轉變，是人類認識事物的自然邏輯發展，反映出人們對于事物本質認識的不斷深入。

（2）控制內容的變化：內部控制從對行為人的單一控制發展為對企業組織的綜合控制，從對企業的內部控制到對企業整體的系統控制。內部牽制階段強調對于當事人的行為控制，以保護資產的安全；內部控制階段強調企業內部各個組織部門的有效控制，以提高效率；內部控制結構、內部控制整體框架和企業風險管理框架則強調整個企業系統，各個層次的全面控制與參與，從而形成對企業戰略目標、經營目標、生產目標等全面系統的控制。

（3）控制觀念與重心的變化：內部控制觀念從控制當事人的行為觀到提高會計信息質量的信息觀、提高企業運行效率的經營觀、至減少企業經營風險的風險觀、再至管理企業風險的戰略觀的轉變，這是從事中控制到事前管理的發展，是從降低風險到風險控制直至風險管理的一個過程。而內部控制的關注重心則由內向外發展，由單一個體向系統整體發展。

（4）理論基礎的變化：隨著生產技術、自然科學的進一步發展和應用，內部控制的發展變遷有了可靠的理論基礎。經濟學的“理性經濟人”、“有限理性”，企業管理的組織行為學、系統管理學、戰略管理等，在內部控制發展方面得到廣泛的應用和發展。

（5）研究視角的發展與融合：在內部控制理論的發展過程中，審計、管理和社會學中的內部控制系統、管理控制系統和行為控制系統是相互交融、共同演進的。但是，內部控制研究的各個領域在范圍界定上仍存在較大的差異。

3目前我國企業內部控制制度方面存在的問題

（1）控制環境問題。①法人治理結構不完善。我國企業目前存在“一股獨大”現象，股東大會、監事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響互相監督、制約的體制。②管理理念問題。在企業的經營過程中，管理者的管理理念和風格影響非常大，但我國真正的企業家隊伍還沒有建立起來，一些企業管理者沒有一套真正的管理理念。③決策隨意。

（2）風險評估不足、意識薄弱。

（3）信息系統失真。其中最為嚴重的是會計處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。

（4）內部監督失靈或沒有內部監督。

4理論發展對于我國企業內部控制的相關啟示

（1）加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。影響控制環境的因素是多方面的:董事會，企業管理者的素質，管理者的品行及管理哲學，企業文化，組織結構與權責分派體系，信息系統等。

（2）會計控制是內部控制的基礎，會計控制的好壞往往決定內部控制目標的實現。內部控制制度的中心內容在于對企業經濟運行的控制，而控制的主線是會計控制，這是由會計信息在內部控制制度中的普遍性和基礎性所決定的。

（3）應注重對內部控制理論的整合與創新，將風險管理引入內部控制體系。國內內部控制的發展與西方國家相比，其差距集中體現在企業風險管理方面，風險意識不強，更未能形成系統的全面風險管理框架。因此，可以嘗試構建以風險管理為導向的企業內部控制，將風險管理方法全面引入企業日常內部控制機制，即通過風險識別確定控制點；通過風險分析確定風險因素，從而確定內部控制的源頭；通過風險評價確定風險級別，從而確定關鍵控制點。以采用相應的風險處理方法，建立合理有效的內部風險控制制度，并注意各種信息的溝通及相關部門工作的協調，從而形成長效內控機制。

（4）貫徹相互牽制原則和協調配合原則。牽制原則即一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱向關系上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，協調配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量，提高效率的前提下完成經營任務。

（5）建立內控信息的披露機制。企業尤其是上市公司一般只對外披露財務會計信息，人們關心的也是每股收益等數字。對于企業內部控制，人們常常疏忽。而獨立審計人員則體會到信息的真實可靠，來源于企業內部控制，內部控制越好，其信息就越可靠，審計實質性測試就可相應減少；注冊會計師在審計中雖然會對企業內控進行評審，但一般注重內部會計控制，并且由于審計的時間范圍和技術的局限性，企業內控情況并不能充分了解和揭示；為了提高企業內控意識，提高其信息質量，企業有必要在進行內部控制自我評估后，向社會公開披露其內控信息。

（6）建立內部控制制度評價體系。對企業來說，建立健全內部控制制度是一個漸進的過程，必須建立其內部控制評價體系，根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內部控制制度，只有不斷進行內部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的內部控制體系。

參考文獻

［1］陳敏圭譯.論改進企業報告——美國注冊會計師協會財務報告特別委員會綜合報告［M］.北京:中國財政經濟出版社,1997.

摘要：對內部控制理論的發展做了回顧與梳理，指出了當前我國企業內部控制存在的不足，并對當前存在的不足指出了改進的內容與方向。

關鍵詞：內部控制；理論發展