合同管理招標涉稅問題探討

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摘要:“營改增”稅收政策已經(jīng)在我國實施多年，降低了企業(yè)的壓力。但與此同時，營改增也給企業(yè)的合同管理和招標涉稅帶來了新的問題，需要企業(yè)注重營改增背景下的合同條款簽訂，保證自身利益。文章分析了合同管理中真實涉及的稅務管理，招標規(guī)則等問題，以便于降低企業(yè)風險，促進企業(yè)的有序發(fā)展。

關鍵詞:“營改增”；合同管理；招標涉稅；供應商選擇

“營改增”是我國稅收改革以來的一項政策。事實證明，這一政策對于企業(yè)整體發(fā)展具有益處，但同時也具有新的挑戰(zhàn)。稅收改革優(yōu)化了經(jīng)濟結構，使資源使用更加合理。合同管理與以往的管理不同，要求對稅收政策做相應的調整，并且要制定合理的合同管理機制，保證企業(yè)管理部門與執(zhí)行部門之間的協(xié)調，使企業(yè)工作全面系統(tǒng)的開展。

一、“營改增”對合同涉稅問題的影響及解決措施

根據(jù)我國《合同法》規(guī)定，合同的基本要素包括當事人名稱、標的、數(shù)量、質量、價款、履約期限地點和方式、違約責任和解決爭議的方法等八項內(nèi)容，“營改增”過程中，合同管理受到影響，涉及到合同法的各個方面，本文將其影響因素和具體的解決辦法分析如下。(一)當事人信息。營改增后，加強了對當事人信息的重視和管理，要求其更加規(guī)范，因此使管理對象擴展。其中包括營改增后的經(jīng)銷商、供應商，納稅主體以及稅務信息主體等。因此要求企業(yè)管理過程中了解納稅人的特點、類型，并針對其納稅項目進行詳細的整理，并寫入合同。使納稅人的信息能夠隨時找到，為合同作用的發(fā)揮提供保證。制定企業(yè)財務信息管理制度，并采用新的管理方案，做好信息維護。做到所簽訂合同符合“三流一致”原著，并符合企業(yè)涉稅要求，在出現(xiàn)不一致的前提下，要及時簽訂第三方協(xié)議。在報價問題上，將合作方信息進行了解分析和評價，以使企業(yè)成本得到降低，以合理的價格出售。(二)標的。營業(yè)稅模式下，銷售額的全部用來計稅。但營改增后，企業(yè)在合理的范圍內(nèi)可獲得更多的抵扣項目，如建筑行業(yè)僅有3%的一檔稅率，但增值稅的項目則隨之增多。對企業(yè)而言，要將稅務項目進行劃分，對不同稅率下的服務內(nèi)容進行制度規(guī)定，并按照不同稅率執(zhí)行，以降低稅務和財務風險。也就是要正確區(qū)分建安收入與利息收益等不同的收益額，所繳納的費用明顯存在不同。企業(yè)核算人員要將其進行分離，并根據(jù)稅務管理合同要求進行計算，以免出現(xiàn)財務風險。(三)價款或者報酬。營業(yè)稅為價內(nèi)稅，而增值稅則為價外稅，獨立于合同之外。基于增值稅抵扣原則，對企業(yè)利潤形成不造成直接影響，但是它通過影響教育附加稅以及城建稅收而間接影響企業(yè)利潤，可地庫稅收票據(jù)增多，則企業(yè)利潤相應上升，但是當稅票無法進行抵扣則需要計入成本行列。這說明營改增影響了企業(yè)的預算方法，要求在報價和預算過程中實施價稅分離原則，對增值稅抵扣后的人力成本、物力成本、材料成本列入企業(yè)預算范疇。同時必須在合同中主控增值稅義務以及所開具的發(fā)票項目。(四)履約期限、地點和方式。目前，我國處于營改增的當前處于“營改增”完善期，合同期限、地點以及履行方式對企業(yè)稅收具有一定的影響。企業(yè)要對市場經(jīng)濟具有全面的掌握能力，進而正確選擇業(yè)務項目，根據(jù)企業(yè)發(fā)展中的成熟度、進項的概率、項目所獲利潤分析來確定是否需要合同補簽。以發(fā)電行業(yè)為例，營改增實施后，實施企業(yè)主動繳稅模式，這使得企業(yè)的增值稅履行期限、地點和方式必須在合同中做明確規(guī)定，才能在符合條件下成為稅收抵扣項目，方便企業(yè)進一步的稅收籌劃。(五)發(fā)票提供、付款方式的變化和對策。營改增后，采取以票控稅原則，這使得企業(yè)必須保證增值稅發(fā)票的合法性，才能獲得抵扣機會，因此對增值稅票的管理應成為企業(yè)合同管理的重要組成部分。具體的策略如下：首先：明確發(fā)票種類。營改增后，增值稅票將分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種。一般納稅人要在利潤最大化原則基礎上，使發(fā)票符合稅收抵扣鏈條完整性的要求。值得一提的是，目前對一些中小企業(yè)，依然存在采取簡易增收的項目，這些項目在獲得發(fā)票的同時也無法進行抵扣，反而會增加企業(yè)成本。為此，合作雙方可以在合同中標明，符合二者雙方的利益基礎，使采購方獲得增值稅發(fā)票，并根據(jù)實際情況主動選擇增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。在企業(yè)營改增后，企業(yè)支付款要在獲得增值稅發(fā)票后進行付款，尤其是初次合作的企業(yè)要更要進行發(fā)票驗證，并明確賠償責任。

二、“營改增”后供應商選擇

營改增對供應商選擇策略具有一定影響，一般我們按照規(guī)模將其分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在繳稅項目和繳稅率上，二者存在較大的不同。需要區(qū)別對待，企業(yè)應根據(jù)自身的實力真實的申報納稅人種類，選擇最佳的納稅類型，降低成本。(一)確定總體原則。企業(yè)在發(fā)展過程中，始終是獲得利潤為目標。在符合國家相關法律規(guī)定的前提下，其對綜合采購成本進行對比分析，進而選擇最優(yōu)的供應商。在現(xiàn)金流控制上，應綜合考慮發(fā)票獲取地點，需要保證同期內(nèi)進銷項匹配。則是考慮到發(fā)票的取得時點，使成本可控。(二)供應商確定。根據(jù)上文分析的供應商選擇影響因素，我們對其進行具體的分析。采購成本低應為首要因素，當成本相同時，從稅負角度考慮。合同價款低且可取得增值稅發(fā)票的，優(yōu)先選擇。在規(guī)模上，盡量選擇信譽度高，規(guī)模較大的供應商，以免出現(xiàn)不必要的質量風險。企業(yè)應關注供應商的運營記錄，并將相關事宜在合同中標明。對采取簡易征收納稅的企業(yè)，僅對成本高低進行考慮即可，實現(xiàn)利潤最大化，對增值稅上無影響。目前，供應商不斷增多，成本上也存在較大差距。為此應依據(jù)報價來選擇供應商，首先報價較低的可以符合企業(yè)要求的可列入選擇之中。結合當前報價平衡點的選擇來進行比價，也就是根據(jù)其納稅類型、扣稅項目等進行成本計算，綜合考慮發(fā)票類型和抵扣稅率等因素，最終選擇最佳供應商。(三)現(xiàn)金流量因素現(xiàn)金流。在關鍵時刻往往是保證企業(yè)正常運行的主要因素，保證一定的現(xiàn)金流量，并確保其支出合理是對企業(yè)的基本要求。在供應商選擇上，除了成本以外，也要考慮到其現(xiàn)金流問題。尤其是對建筑企業(yè)而言，過多的現(xiàn)金流支出容易使其發(fā)票出現(xiàn)不合理或者不能及時到賬現(xiàn)象，對供應商而言，現(xiàn)金流不充足表現(xiàn)在各個方面，影響供應商的整體實力。電力企業(yè)建造成本基數(shù)較大，因此進項稅項目多，因此在考慮成本問題的同時，且要造成現(xiàn)金流出進行分析和控制，在權衡利弊的前提下進行供應商選擇，保證發(fā)票和賬期的及時到位。

三、總結

營改增后，企業(yè)面臨一定的優(yōu)勢，但是也需要對其經(jīng)營管理策略進行調整。尤其是合同管理中與招標過程中涉及的稅務問題。上文我們對營改增政策下的企業(yè)合同管理問題進行研究，要求企業(yè)根據(jù)營改增后的稅收變化選擇供應商。此外，針對這一時期的產(chǎn)業(yè)結構進行調整也成為一種必然趨勢。發(fā)電企業(yè)在發(fā)展過程中，由于其產(chǎn)業(yè)結構復雜，涉及財務內(nèi)容豐富且繁雜，對財務管理而言則更加艱難。目前，電力企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化正在進行，營改增背景下應采取會計審核、內(nèi)部籌劃以及內(nèi)控制度建立來使企業(yè)繳稅政策更加合理，增加抵扣項，促進電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者:詹曉麗 單位:國電九江發(fā)電有限公司