工程項目合同管理審計研究

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摘要：工程項目合同管理審計是工程項目管理工作中的一項重要內容。文章在明確工程項目合同管理審計的內容、目標和依據的基礎上，針對工程項目合同管理審計中合同簽訂、合同執行、合同管理等三方面重點內容，提出了工程項目管理審計實際應用方法。

關鍵詞：工程項目;合同審計

一、工程項目合同審計概述

工程項目合同管理作為工程質量控制、項目進度控制以及工程成本控制的重要手段和風險控制方法，貫穿于工程項目建設的全過程，并對工程項目建設產生一定的經濟效益，是工程項目管理的核心和重點。因此，加強工程項目合同審計是工程項目管理中的重要環節。長期以來，對工程項目的審計多為事后審計，比如工程項目的概預算執行情況或竣工決算審計等。而工程項目竣工決算審計作為工程造價控制的最后一關，盡管這是一項技術性、經濟性和政策性非常強的工作，但在審計時必須遵循有關政策及合同中的規定，本著實事求是、公平公正、不偏袒任何一方的原則，進行工程造價的確認。然而，在合同主體已確定，合同條款已簽訂的情況下實施審計，即使審計發現不合理情況，也將很難扭轉或改變局面。因此，加強合同管理審計對于保障合同的順利進行、防范工程項目風險都具有積極的作用。工程項目合同管理審計，是指對工程項目建設過程中各工程合同內容及各項管理工作質量進行的審查和評價。一般包括勘察設計合同、工程施工合同、工程監理合同、造價咨詢合同等，此外還包括對合同的變更、履行和終止行為的審計。工程項目合同管理審計的主要方法包括：審閱法、核對法、重點環節全過程跟蹤審計法。審閱法主要是對工程合同進行仔細觀察和閱讀，對照資料記錄鑒別其真實性、正確性和合規性、合理性及有效性的方法。核對法是對工程合同的合法性、完備性和公正性進行的審核，主要是對工程項目中對內容與招標文件以及中標人對投標文件進行互相對照，旨在查明合同文件各部分內容是否存在前后矛盾的現象，合同條款是否與現行法律、法規相沖突，補償合同、備忘錄是否真實、客觀等問題，均需要進行認真核對和審核。重點環節全過程跟蹤審計法主要是對工程合同簽訂過程和履約實施過程進行工程跟蹤審計，特別是結合設計與立項內容，對工程變更、簽證、索賠和爭議處理過程進行全過程跟蹤，鑒別其真實、合法、合理、正確和有效性。

二、工程項目合同管理審計內容、目標和依據

（一）工程項目合同管理審計內容。主要包括工程項目合同管理制度的審計和專項合同審計兩大內容體系。其中，工程項目專項合同審計包括對工程項目勘察設計合同、工程施工合同、工程監理合同、造價咨詢合同等的審計，此外還包括對合同的變更、履行和終止行為的審計。（二）工程項目合同管理審計的目標。合同管理審計的目標：一是審查和評價合同管理環節的內部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性；二是合同簽訂環節的合同管理資料以及資料依據的充分性和可靠性；三是合同的簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性。（1）審查和評價合同管理環節的內部控制及風險管理。主要是審查工程建設單位內部合同管理水平，合同管理制度的制定和落實情況。由于工程建設項目周期長、投資大、不可預見因素多發，因此，必然導致工程建設項目的風險性較大，各項目參與者在工程建設工程中承擔的風險責任主要通過合同來加以約定，將風險損失控制在有限承擔的層面。（2）審查和評價合同資料的充分、真實和可靠性。鑒于工程項目合同涉及面廣，合同內容繁多，可以考察被審計單位所簽訂的工程合同其組成內容是否完整、全面，合同條款是否合理、完善，合同規定的權利和義務是否對等公平。（3）審查和評價合同的簽訂和履行情況。主要是審查工程建設單位工程合同的簽訂、履行、變更和終止是否真實、合法，合同的簽訂對整個項目投資的順利完工的重要性和發揮的效用給予明確的判斷。一般而言，合同對整個項目投資的實施和交付起著至關重要的核心作用。（三）工程項目合同管理審計依據。其依據主要包括：合同當事人的主體資格資料、合同管理的內部控制情況、合同書以及各項具體材料。（1）合同當事人的主體資格資料。主要包括：工程建設單位與工程建設相關的批復文件，承建單位的營業執照、資質證書，監理方的資格證書，論證與設計文本等。（2）合同管理的內部控制。主要包括：工程項目建設單位合同管理的規章制度的制定和落實情況，內部控制崗位設置及運行機制情況，合同管理水平的綜合評價。（3）專項合同書。即工程項目建設工程中涉及到的各種相關工程合同，包括勘察設計合同、施工合同、委托監理合同、項目管理合同、招標合同、造價咨詢合同及各種合同、在履行工程中形成的變更和補充合同說明等。（4）專項合同的支撐材料。包括設計圖紙、招標文件、投標文件、中標通知書、會議紀要、備忘錄、現場證明資料等工程項目合同形成過程涉及的各種資料。

三、工程項目合同審計的重點

工程項目合同管理審計主要針對一些問題開展重點審計，主要包括：在合同管理前期，主要審查和評價被審計單位合同管理組織機構設置的情況；審查和評價被審計單位合同管理人才的配備情況；審查和評價被審計單位合同管理制度的建立和執行情況；審查和評價被審計單位合同風險管理情況。在合同簽訂環節，主要審查合同當事人主體資格情況，合同條款和所指的行為是否符合法律規定；審查合同當事人雙方是否具有在資金、技術和管理方面履行合同的能力和資格，同時鑒定、審核合同的內容與招標文件要求的符合性，審查合同條款是否齊全，專用合同條款是否與通用合同條款相符，是否存在漏項等，有無不合理的限制性條款等，合同簽訂程序是否合規；審查合同是否存在損害國家或第三方利益而導致無效合同的風險，是否簽署過錯方承擔締約過失責任的規定，審查合同是否明確了甲乙雙方的權利和義務，是否存在按優先解釋順序執行合同的相應規定。

四、工程項目管理審計應用

××公司基建工程項目審計人員，依據《內部審計實務指南第1號———建設項目內部審計》和《××單位建設項目全過程審計的實施方案》，對項目投資情況進行合同專項審計。（一）項目概況。了解工程項目基本情況以及項目投資情況，針對工程項目投資中存在的問題，對該工程進行合同專項審計。（二）審計重點。確定合同審計重點：（1）合同簽訂情況審計；（2）合同執行情況審計；（3）合同管理情況審計。（三）審計過程。在項目現場，審計人員采取一定的方式方法，對工程項目的實施情況進行審前調查分析，審計小組進行交流討論形成初步共識后，確定本次審計的對象、審計內容和審計重點，實施項目合同審計，提出合同審計中發現的問題，分析查找項目合同管理的問題根源，消除合同管理內控缺陷，實現合同管理的效益要求。（1）明確合同審計的目的及程序。明確合同審計的目的及程序是建設項目合同審計的首要工作。審計人員在對工程項目合同進行審計時，首先編制《管理審計程序表》。（2）收集與工程項目合同管理審計有關的證據資料。審計人員根據建設項目合同管理審計程序表的計劃安排，收集整理與建設項目合同管理審計有關資料，編制工程項目合同管理審計資料明細表。（3）調查合同簽訂情況。審計人員根據對建設項目合同管理審計程序表的計劃安排，實施調查合同簽訂情況的審計工作底稿。（4）評審合同制度建立和執行情況。審計人員根據對建設項目合同管理審計程序表的計劃安排，實施評審合同制度建立和執行情況的審計工作底稿。（5）審查項目合同情況。審計人員通過合同臺賬實施對項目的各類合同審查，包括項目的合同簽訂、執行狀況；根據審計情況編制審計工作底稿。（四）審計結論。1.合同內部控制管理。審查評價工程項目合同管理制度建立情況，包括合同管理、合同簽訂、合同執行等規定能否適用合同管理的需求。評價單位遵守和執行經濟合同管理制度情況，包括被審計單位經濟合同管理情況，保證合同管理制度得到有效的執行，有效動態控制合同執行，等等。審查和評價工程量的確認程序及有關內部控制健全情況，包括制定符合實際情況的防范造價風險的措施，以及項目實施中合同管理控制；審查和評價資金到位情況，在合同管理上是否建立健全對重大設計變更、不可抗力、政策變動等行為的風險防范管理體系等情況。2.項目合同的簽訂管理。（1）合同主體資格審查。對經濟合同主體合法情況進行評價，具體包括承攬項目工程的資質等。（2）合同內容審查。①普遍情況。使用標準文本簽訂的合同，主要審查和評價合同條款完備情況，重點是審查合同條款是否齊全，包括工作范圍、權力和責任、合同期限、工程質量、工程價款、爭議解決方式、違約責任等。工程施工合同工期包括開工、竣工時間以及工期延誤是否約定；合同計價方式約定是否清晰，與價款是否矛盾等。不采用標準合同文本的，主要審查評價合同條款齊全、嚴密情況，對一些主要條款是否有專門的解釋或規定，避免合同在執行過程中產生歧義，影響合同的執行效果等。②建設工程總承包合同。審查和評價合同主體資格、合同當事人義務的真實性、合法性；審查和評價建設工程總承包合同條款特別是工程造價有關的條款與招標文件中專用條款內容，以及合同條款含義是否明確等情況。③設計合同。設計合同明確建設項目設計范圍和協調方式，項目規劃圖進行深化設計情況。④供貨合同。審計人員根據項目單位提供供貨產品報價單資料和現場安裝的實物對比一致性情況。3.經濟合同履行管理。施工合同條款嚴謹、明確等情況，主要是在合同款支付、合同變更、合同結算等執行事宜管理規定情況。

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作者:段鳳霞 單位:北京青年政治學院