增強工程設(shè)備涉稅管理縮減工程造價

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為了擴能增產(chǎn)，振興陜西渭北老礦區(qū)，一些煤炭老企業(yè)對現(xiàn)有礦井進行了大規(guī)模的技術(shù)升級改造，洗煤廠等與礦井升級改造相關(guān)的大項目紛紛建設(shè)，機械化設(shè)備的投入也隨即跟進，企業(yè)的資金投入量很大。為了有效的使用資金，發(fā)揮資金最大的效能，降低工程投資造價，煤炭企業(yè)必須加強項目建設(shè)中設(shè)備投入的涉稅問題管理。

一、項目建設(shè)中設(shè)備的增值稅問題

(一)政策依據(jù)

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)、新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則的精神，對固定資產(chǎn)進項稅做出了新的規(guī)定：從2009年1月1El起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或自制(改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額(簡稱固定資產(chǎn)進項稅)，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(統(tǒng)稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣。

(二)政策范圍

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)，不分地區(qū)和行業(yè)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后允許抵扣的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

(三)政策作用

在實行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于納稅人購進固定資產(chǎn)所支付的進項稅額不能抵扣，也就是當期外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負擔。在實行消費型增值稅的條件下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所支付的進項稅額允許從當期銷項稅額中抵扣，與增值稅轉(zhuǎn)型前相比，企業(yè)的增值稅負擔大幅減輕。?增值稅轉(zhuǎn)型后，由于固定資產(chǎn)人賬價值及其折舊額的變化，進而影響到企業(yè)所得稅在消費型增值稅條件下，企業(yè)購進固定資產(chǎn)所支付的增值稅及相應(yīng)運費均可根據(jù)規(guī)定抵扣進項稅額，則固定資產(chǎn)人賬價值較小。盡管增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)繳納的所得稅會增加，但增加的這部分稅收負擔與企業(yè)允許抵扣的固定資產(chǎn)所含的進項稅額相比，后者遠遠大于前者，因此，總的來說，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的稅收負擔減輕。同時，可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。少交增值稅后，可以少交城建稅和教育費附加及地方教育費附加，相應(yīng)增加企業(yè)利潤。

(四)案例分析

以韓城礦業(yè)改建的象山選煤廠項目為例，合同總投資1．16億元，其中設(shè)備投資0．51億元(含稅價)。公司屬一般納稅人，增值稅17％，設(shè)備殘值率5％，設(shè)備的有效使用年限l0年，折舊按平均年限法計提，企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15％，城建稅率為7％，教育費附加為3％。

1、不利用該政策的稅負情況及影響項目造價。設(shè)備進項稅不抵扣使企業(yè)實際繳納的增值稅0．51／1．17×0．17=741．03萬元，多交城建稅及教育費附加741．03×(7％+3％)=74．10萬元，共計繳納稅金815．13萬元；設(shè)備每年計提的折舊費5100(1-5％)／10=484．50萬元，少繳的企業(yè)所得稅484．5×15％=72．68萬元，折算成年金現(xiàn)值為72．68×6．1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=46．59萬元。隨著機器設(shè)備的使用，它的價值逐漸地轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，并隨著產(chǎn)品的銷售形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖不是由本企業(yè)負擔，而是由購買產(chǎn)品方負擔，但稅務(wù)機關(guān)確實就該機器設(shè)備重復征收了增值稅，企業(yè)的稅負為增值稅、城建稅及教育費附~1815．13萬元一折舊抵減收入少繳的企業(yè)所得稅446．59萬元后實際多負擔368．547j-元，增加項目造價741．03萬元。

2、利用該政策的稅負情況及影響項目造價。設(shè)備每年計提的折舊費5100／1．17×(1-5％)／10年=414．10萬元，少繳的企業(yè)所得稅414．10×15％=62．12萬元，折算成年金現(xiàn)值62．12×6．1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=381．70萬元。由于設(shè)備購人時的增值稅已作為進項稅抵扣，不存在重復征稅問題，企業(yè)沒有負擔增值稅，折舊抵減收入少繳企業(yè)所得稅381．70萬元。從上述案例看出，增值稅的新政策對企業(yè)的納稅不僅影響到增值稅及在流轉(zhuǎn)稅基礎(chǔ)上征收的城建稅和教育費附加，還涉及到企業(yè)所得稅；不僅涉及到購買機器的當期，而且涉及到機器設(shè)備的整個壽命期。企業(yè)可利用稅收政策的轉(zhuǎn)變避免重復計征增值稅而少繳增值稅741．03萬元，少繳城建稅及教育費附~3174．10萬元。但從設(shè)備折舊抵減收人的角度看，使得少繳企業(yè)所得稅的好處卻較少64．89萬元(381．70—446．59)。綜合起來看，與增值稅轉(zhuǎn)型前相比，企業(yè)共少繳稅750．24(741．03+74．10—64．89)萬元，降低項目造價741．03萬元。

二、項目建設(shè)中設(shè)備安裝的營業(yè)稅問曩

(一)設(shè)備價款是否計入項目安裝工程計稅營業(yè)額的政策變化

1993年的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。根據(jù)該規(guī)定，只要設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，就要計入營業(yè)額繳稅，不作為安裝工程產(chǎn)值的，不并入計稅營業(yè)額。2003年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于營業(yè)稅若干政策的通知》(財稅[2003]16號)，文件規(guī)定：通訊線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。按照財稅[2003]l6號文件，無論是否作為安裝工程產(chǎn)值，只要屬于省級地方稅務(wù)機關(guān)列舉名單范圍內(nèi)的設(shè)備，均可不并入計稅營業(yè)額繳稅。2008年財政部、國家稅務(wù)總局頒布新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。按照該規(guī)定，設(shè)備是否計人計稅營業(yè)額，需要區(qū)分采購對象。如果是建設(shè)方采購的則不并人計稅營業(yè)額；如果是施工方采購的則需要并人計稅營業(yè)額。所以說，安裝工程的設(shè)備是否并人計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅不能一概而論，而應(yīng)分時段、分采購方。即從2008年12月31日之前的設(shè)備，無論是建設(shè)方還是施工方購買，只要屬于省級地稅機關(guān)列舉范圍的，均可不并入計稅營業(yè)額繳稅；2009年1月1日之后的設(shè)備，只有建設(shè)方采購并符合規(guī)定的設(shè)備，方可不并人計稅營業(yè)額，而施工方采購的設(shè)備，必須并人計稅營業(yè)額申報繳稅。

(二)新營業(yè)稅政策對在建項目造價的影響

盡管上述政策是針對施工方的繳稅基數(shù)說的，但對建設(shè)方來說意義重大。還以象山選煤廠項目為例：如果建設(shè)方自行采購0．5l億元的設(shè)備，意味著在項目施工預算中，施工方僅能就設(shè)備安裝費進行預算取費，而設(shè)備本身的價款不再預算取費基數(shù)之中，其相應(yīng)的工程稅金及附加的預算取費基數(shù)就少一塊設(shè)備價款，項目工程造價就降低143．85(5100／1．17×3．3％)萬元，進而使企業(yè)少繳企業(yè)所得稅12．60(143．85×(1-5％)／10年×15％稅率×6．1446年金現(xiàn)值系數(shù))萬元，這樣既滿足建設(shè)方降低項目造價的目的，也使建設(shè)方和施工方合理地少繳稅款，達到雙方共贏。結(jié)合以上案例通過對稅收政策的分析可以看出，只要充分籌劃，合理利用增值稅、營業(yè)稅政策的變化，可以減少增值稅稅基，進而可為企業(yè)減負762．84(750．24+12．60)萬元，而且可以降低在建項目投資造價884．88(741．03+143．85)萬元，為企業(yè)節(jié)省資金906．69(750．24+143．85+12．60)萬元，促進企業(yè)的技術(shù)更新改造和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

三、采取的措施

面對目前煤炭老企業(yè)改擴建項目多，設(shè)備投入大的實際情況，能否合理、有效地利用稅收政策，降低在建項目造價，減輕企業(yè)稅負。是衡量企業(yè)管理水平的重要指標。企業(yè)應(yīng)積極利用稅收政策為企業(yè)服務(wù)，各部門和二級單位在購進生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)時要及時、準確地索取增值稅專用發(fā)票。第一，各有關(guān)部門和單位要以企業(yè)大局利益為重，積極協(xié)調(diào)，及時溝通，統(tǒng)籌謀劃。凡企業(yè)能采購的物資和設(shè)備，堅決不能發(fā)包或整體發(fā)包給施工方或第三方，確保企業(yè)利用稅收政策為企業(yè)服務(wù)。第二，在進行物資及設(shè)備采購招標及簽訂合同時，應(yīng)盡最大努力選擇具備開具稅控增值稅專用發(fā)票資格的生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商，在與具備其資格的生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商簽訂招標及合同時，明確開具稅控增值稅專用發(fā)票條款。第三，在工程招標時，若工程包含設(shè)備、大型材料、主要結(jié)構(gòu)件及施工費的，要對其分別進行招標，并明本欄目由陜西省地方稅務(wù)局陜西省財政廳稅政處支持開辦確設(shè)備、大型材料及主要結(jié)構(gòu)件必須開具稅控增值稅專用發(fā)票。