企業會計監督存在的問題與應對策略

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摘要:當前我國企業會計監督存在企業會計監督制度缺乏統一性與時效性、監督內容不完善、監督弱化、監督信息失真等問題。解決這些問題，應健全企業內部會計監督機制，加強政府在企業會計監督中的作用，規范社會審查機構的行為，加強對企業會計從業人員的教育與考核活動。

關鍵詞:企業;會計監督;存在的問題;應對策略

會計監督不僅直接決定著企業的財產安全與會計運作水平，而且還影響到企業決策的質量與戰略執行效果，在企業發展中發揮著重要作用。然而，近年來伴隨著我國市場經濟的快速發展，尤其是現代企業制度的逐步完善，企業會計的工作環境、工作內容與工作方式都發生了明顯變化，單位內部監督、社會審計監督與政府部門監督“三位一體”的企業會計監督制度也必須做出相應的調整。

一、企業會計監督內容

(一)明確會計人員的職責權限

會計人員是企業會計日常管理活動的主體，也就成為企業會計監督的重要對象之一。企業會計監督必須評估企業會計人員是否有效地完成了以下職責:會計核算職責，會計監督職責，擬定單位會計實施措施與管理制度的職責，編制企業預算與考核企業預算執行情況的職責，處理其他方面相關會計事務的職責等。企業會計監督必須系統考察、評估與監督會計人員對職責的執行質量與執行效率情況，重點考察會計人員的權限執行情況，包括是否認真遵守國家財經紀律和財務會計制度，是否參與企業單位制定定額、編制計劃、對外簽訂各項業務合同等。

(二)進行財產清查

財產清查主要涉及七個方面的內容:貨幣資金的清查、存貨清查、固定資產的清查、在建工程的清查、金融資產的清查、無形資產的清查、應收和應付款項的清查等。一方面，通過這些清查活動，能夠對企業發展情況有清楚的認識，明確賬面數量與實有數量之間的差距，從而查明原因，及時予以修正，提高企業內會計信息的真實性與準確性;另一方面，通過具體的財產清查活動，能夠確定各項財產物資的保管情況，發現是否存在因保管不善而造成物資的流失與損壞等，從而有效避免貪污盜竊、挪用公款行為的發生。

(三)對會計資料進行內部審計

對企業會計資料進行內部審計也即內部財務審計，是由企業內部審計部門或者是具體的審計人員按照企業會計管理制度和國家會計管理方面的法律法規，對企業會計內控制度的健全性、有效性和企業及其所屬單位的會計核算與財務管理的合法性、合規性以及相關財務信息的準確性、真實性進行的系統審查和獨立評價活動。其核心功能在于發現企業財務管理過程中存在的問題，及時加以解決，提高企業財務管理的安全性與完整性，降低企業經營成本，增加企業效益;通過企業內部財務審計活動，發現企業經營管理、戰略決策與戰略執行過程中存在的問題，及時加以解決，提高企業經營管理的質量和效率。

(四)重大經濟業務事項的決策和執行程序

當前，我國企業在長期發展過程中建構起了一套系統的重大經濟業務事項決策與執行程序，包括科學、依法、民主、集體決策的過程，專家咨詢和評估的決策方式，聽證與公示結果以及財務部門充分論證和誰決策、誰負責的原則等，以保證重大經濟業務事項的決策結果的科學性與執行過程的合理性。在實施過程中，難免會出現一些不合規的決策與執行活動，為企業發展留下重大的安全隱患。基于此，企業會計監督需要加強對企業重大經濟業務事項決策結果與執行過程的監督，審查其是否科學合理，審查財務部門的款項劃撥行為是否合理，及時發現存在的問題，提出切實有效的解決措施。

二、企業會計監督中存在的問題

(一)企業會計監督制度缺乏統一性與時效性

當前，我國的《會計法》《公司法》《證券法》《刑法》等對會計監督制度做出了明確的規定，但是對企業會計監督的規定仍然存在許多問題。一是相關規定存在明顯的差異性，例如，在對部分違規、違法的會計行為懲處措施中，對于企業或者是企業內部的會計領導人、直接負責人是否應當做出相應的處罰以及處罰方式規定不一，由此導致法律執行標準的混亂。二是對會計違規行為的企業組織是否應當承擔民事責任以及承擔什么民事責任僅做了原則性的規定，缺乏可操作的細化規定，為企業會計監督帶來了很大障礙。三是部分法律制度、法律條款滯后于社會發展，可行性差，尤其是對諸多新的會計違規與違法行為未做明確規定，致使諸多會計違規與違法行為游離于法律規制之外，不能受到應有的管控與懲罰。

(二)企業會計監督內容不完善

當前企業會計監督內容存在明顯的不完善、不到位的問題。例如，《會計法》第四章第二十七條、第二十八條、第二十九條對企業內部會計監督制度、內容、機構、人員及其職責義務進行了詳細規定，即要在單位負責人的領導下進行會計信息監督審查活動，但卻沒有明確說明由誰來監督企業領導人的行為，致使這些條款形同虛設，很多企業完全憑主觀意愿進行會計監督活動，甚至指使會計人員進行各種違規、違法的會計活動，等等。這是造成當前各類企業會計問題層出不窮的重要原因之一。

(三)企業會計監督弱化

當前，監督效果弱化是企業會計監督所表現出的一個最突出的問題。首先，單位內部監督形同虛設，監督效果弱化，部分領導帶頭違規，致使企業內無法展開正常的會計監督活動，極大地弱化了企業內會計監督的實際效力。其次，會計師行業監督質量低下、注冊會計師法規不健全以及會計師事務所基于贏利需要而產生的行業內的惡性競爭等，也極大地弱化了其對于企業會計的監督效力。再次，我國政府部門監督存在明顯的“無法可依、有法不依、違法不究、執法不嚴”方面的問題。(四)企業會計監督信息失真當前企業會計監督信息失真的問題也十分普遍。一方面，企業內部所提供的會計監督信息無法真實反映企業會計行為和企業經濟行為的實際情況，使社會大眾，尤其是使國家財政、審計與稅務機關無法對企業的運營情況有一個真實的了解和認識，從而造成財稅收入不夠和審計結果不準確的問題。另一方面，社會審計機構在進行企業會計監督過程中，或者是因為無法獲取真實的企業會計原始憑證，或者是受到金錢、利益的驅使，抑或是因為不具有會計審計強制力，造成社會審計結果不真實。

三、完善企業會計監督制度的建議

(一)健全企業內部會計監督機制

內部監督是企業會計監督體系的重要形式之一，發揮著基礎性的作用。當前我國企業應從以下四個方面加強內部會計監督機制的建設。一是要根據《會計法》以及其他法律制度的要求，建構起系統的企業會計監督制度，包括監督目標、監督內容、監督方式以及獎懲措施等，使企業內部各項會計監督工作都能夠有章可循。二是要充分保障會計人員的監督權力，既要重視會計人員提供的各項監督信息，還必須采取必要的獎勵措施，從而激發更多的會計人員實施自己的會計監督權。三是要明確界定企業領導人與會計人員的關系，避免出現會計受企業領導人的影響而進行各種違規甚至是違法活動的現象。四是要在企業內部形成一套科學、穩定的企業會計監督機構與監督程序，保證企業內部的會計監督工作能夠有序、規范進行，并逐漸成為一種常規化的企業管理活動，盡可能避免企業領導人的主觀因素對于企業會計監督工作的影響。

(二)提高政府部門在企業會計監督中的作用

當前我國政府部門不僅要深刻認識到企業會計監督的重要價值和重要意義，而且必須解決企業會計監督過程中存在的問題。一方面，要完善我國企業會計監督的法律條款和規章制度，賦予財政、審計與稅務部門更為靈活的行政處罰和行政處分權力，提高其對企業的懲處力度，增強政府監督對于企業的威懾力。另一方面，政府部門要加大對企業會計的審查力度，包括增加審查內容，拓展審查范圍，縮短審查周期，設置嚴格的懲處措施，提高政府監督效果。

(三)規范社會審查機構的行為

社會審查機構在企業會計監督過程中發揮著輔助性的作用，是企業會計監督不可或缺的重要形式。針對社會審查機構對企業的“依附性”問題，立法要賦予社會審查機構以應有的企業會計監督權，并設計科學、合理的程序和制度，保障監督權的實現;政府部門應加強對社會審查機構的監督檢查活動，并提高懲處力度，遏制社會審查機構受利益驅使幫助企業進行各種各樣的違紀違法活動的現象的發生。除此之外，我國政府部門要加強對社會審計行業的引導與管理活動，避免部分審計部門為了贏得企業的“青睞”而降低自身的贏利水平，甚至突破工作原則和道德底線。

(四)加強對企業會計從業人員的教育與考核活動

首先，我國各類會計人才培養機構既要加強對社會人才需求的調查研究活動，創新會計專業人才培養目標、教學內容、教學方法與教學模式;還必須在注重培養學生專業技能的同時，加強對其進行思想道德教育與職業道德教育。其次，我國政府部門應建構起更加多樣化、更具系統性的會計從業人員考核體系，包括入職考核與崗中考核等，從而增強會計從業人員的學習意識和責任意識等。再次，我國政府機構應鼓勵企業會計人員積極參與各種形式的培訓活動，并將其納入企業會計考核的指標體系，從而不斷提醒企業會計人員要遵守行業操守和職業道德，盡可能避免各種違紀違法行為的發生。總體來說，我國逐漸形成了一套包括單位內部監督、社會審計監督與政府部門監督在內的“三位一體”的企業會計監督體系，能夠促使大部分企業認真履行《會計法》和會計準則制度，但也存在一系列亟待解決的問題。解決這些問題，我們既要健全企業內部會計監督機制，提高政府在企業會計監督中的作用，規范社會審查機構的行為;又必須從不同角度加強對企業會計從業人員的教育與考核，真正提高我國企業會計監督的質量和效率。

作者:李翔 單位:河南教育學院