新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)監(jiān)督體系研究

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摘要：為了進(jìn)一步強(qiáng)化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的地位，不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督審核管理方法，筆者闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的新挑戰(zhàn)，指出當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在缺乏實(shí)效性、監(jiān)督審核工作滯后、制度體系有待完善等問題，從行業(yè)法律法規(guī)不健全、職業(yè)素養(yǎng)有待提升等方面分析了問題產(chǎn)生的原因，從轉(zhuǎn)變思想觀念、創(chuàng)新監(jiān)督理念、建立健全制度體系等方面討論了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的創(chuàng)新路徑。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；創(chuàng)新路徑

目前，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是借助于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的組織架構(gòu)，在工作執(zhí)行過程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作還存在諸多問題與弊端，為了有效解決這一問題，必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)態(tài)度，適時(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，改革監(jiān)督方式、優(yōu)化監(jiān)督結(jié)構(gòu)、整合人力資源，積極尋求創(chuàng)新路徑，以使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作高效展開。

1會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的新挑戰(zhàn)

1.1會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不具體。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容往往高度概括，對一些概念和內(nèi)容的界定較為模糊，無形中給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來了諸多困擾。比如對無形資產(chǎn)內(nèi)容的界定，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，將開發(fā)階段與研究階段分離，以保障開發(fā)階段涉及到的相關(guān)支出滿足資本化要求，不過在具體實(shí)施時(shí)，兩個(gè)階段很難分開，在后期的計(jì)量階段，對引入無形資產(chǎn)壽命不確定的無需攤銷，必須應(yīng)用減值測試的方法進(jìn)行測定，使得會(huì)計(jì)信息監(jiān)督過程受到阻滯。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)原則，而忽略了系統(tǒng)、細(xì)致的會(huì)計(jì)規(guī)定，針對這一情況，在會(huì)計(jì)監(jiān)督審核過程中，往往要分析會(huì)計(jì)主體的利益取向，視利益點(diǎn)不同，其監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，因此導(dǎo)致工作效率大幅降低[1]。1.2內(nèi)容變動(dòng)多及缺少實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。國內(nèi)的上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其硬性規(guī)定無形中給會(huì)計(jì)從業(yè)人員增加了心理負(fù)擔(dān)，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)體內(nèi)容變動(dòng)多，如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員逐項(xiàng)進(jìn)行改革，不但要花費(fèi)大量的時(shí)間，而且會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也會(huì)受到制約，所以監(jiān)督完整性將受到嚴(yán)重影響。部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員由于缺少實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際工作當(dāng)中，只能被動(dòng)地依附于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，工作無亮點(diǎn)、方法無創(chuàng)新、過程無改進(jìn)，久而久之，會(huì)給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來諸多不利因素。

2當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問題

2.1缺乏實(shí)效性。會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。部分企業(yè)為了追求一己之利，逃避會(huì)計(jì)監(jiān)督，刻意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，為會(huì)計(jì)監(jiān)督人員提供虛假信息，嚴(yán)重?cái)_亂了監(jiān)督人員的正確判斷思路，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督過程缺乏實(shí)效性。如某些企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)大量的招待費(fèi)用、旅游費(fèi)用或者禮品費(fèi)用，為了逃避處罰，將這些費(fèi)用名目轉(zhuǎn)變?yōu)榈椭狄缀钠焚M(fèi)用或者員工的培訓(xùn)費(fèi)用，因?yàn)檫@些費(fèi)用名目，會(huì)計(jì)人員易于修改，也易于作假，而且在監(jiān)督審核時(shí)，也不易被察覺，所以無形中誤導(dǎo)了監(jiān)督審核人員，出現(xiàn)監(jiān)督結(jié)果與現(xiàn)實(shí)情況嚴(yán)重不符的現(xiàn)象。2.2監(jiān)督審核工作滯后。目前，部分企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督審核工作具有時(shí)間不確定性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系長期在無監(jiān)督、無監(jiān)控狀態(tài)下運(yùn)行，因此出現(xiàn)一些偷逃稅款或者隱蔽收入的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)缺失或完全聽從于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的安排部署，致使會(huì)計(jì)工作不透明，存在嚴(yán)重暗箱操作行為，給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來諸多負(fù)面影響。當(dāng)監(jiān)督審核機(jī)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行審核時(shí)，這些非法行為就會(huì)浮出水面，但是因發(fā)現(xiàn)時(shí)間較晚，所以給國家造成了巨大損失。2.3制度體系有待完善。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)執(zhí)行的時(shí)間較短，相應(yīng)的新型會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制尚未完善，制度體系建立還處于初級(jí)階段，因此給監(jiān)督審核工作帶來了諸多困難。在實(shí)際工作中，工作人員沒有統(tǒng)一的監(jiān)督審核規(guī)范作為參考依據(jù)，往往憑借個(gè)人的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷、得出主觀結(jié)論，這將直接影響會(huì)計(jì)監(jiān)督審核工作的真實(shí)性。相關(guān)的責(zé)任追究機(jī)制缺失，當(dāng)發(fā)生違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)，對相關(guān)責(zé)任人的處罰也只是流于形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作失去效力[2]。

3會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在問題的原因分析

3.1行業(yè)法律法規(guī)不健全。會(huì)計(jì)監(jiān)督審核工作必須有法可依、有章可循。然而在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督行業(yè)的法律法規(guī)相對較少，對于一些細(xì)節(jié)內(nèi)容沒有具體規(guī)定，獎(jiǎng)懲機(jī)制也流于表面，因此當(dāng)出現(xiàn)責(zé)任不清、工作失誤等現(xiàn)象時(shí)，沒有法律法規(guī)的介入，勢必造成嚴(yán)重不良后果。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于時(shí)代進(jìn)步的基礎(chǔ)應(yīng)運(yùn)而生的新型條例，但是諸多企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理人員依然沿用過去的思路和方法開展各項(xiàng)工作，制度新、觀念舊、方法老套。而改變這種惡性循環(huán)的局面只有依靠完善的制度規(guī)范予以約束，才能使會(huì)計(jì)從業(yè)人員與監(jiān)督審核人員從思想意識(shí)上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，借助法律法規(guī)正確指導(dǎo)其高效開展工作。3.2職業(yè)素養(yǎng)有待提升。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的直接參與者，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能水準(zhǔn)與職業(yè)道德素養(yǎng)參差不齊，部分從業(yè)人員未經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，學(xué)歷低、經(jīng)驗(yàn)少、能動(dòng)性差，導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平長期處于低位，因此沒有晉升跡象。企業(yè)對這些人員往往疏于管理、缺乏必要的監(jiān)管機(jī)制，長期處于放任狀態(tài)，使得這些從業(yè)人員法律觀念淡薄、安全風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄、企業(yè)的大局意識(shí)淡薄，在個(gè)人利益與法律面前，一直固守著權(quán)大于法的錯(cuò)誤認(rèn)知，工作效果不盡如人意，也為會(huì)計(jì)監(jiān)督審核工作雪上加霜。

4會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的創(chuàng)新路徑

4.1轉(zhuǎn)變思想觀念及創(chuàng)新監(jiān)督理念。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)換思想觀念，摒棄過去傳統(tǒng)的工作方法與監(jiān)督方式，實(shí)施監(jiān)督與服務(wù)一體化，改變“重檢查、輕管理”的監(jiān)督意識(shí)，將會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)管理流程，因此監(jiān)督人員在實(shí)際工作中不能忽視任何一個(gè)重要環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，查找問題源頭，將風(fēng)險(xiǎn)隱患徹底消滅在萌芽狀態(tài)，保障會(huì)計(jì)體系正常運(yùn)營。4.2建立健全制度體系。為了確保會(huì)計(jì)監(jiān)督審核信息的真實(shí)公允性，監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全制度體系，以法為據(jù)、以制束人，將法律法規(guī)作為重要的監(jiān)督審核工具。會(huì)計(jì)從業(yè)人員所在單位也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展與會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，制訂適時(shí)可行的管理機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)，規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)。在接受外部會(huì)計(jì)監(jiān)督審核時(shí)，能夠提供最基本的內(nèi)部制度條款，為監(jiān)督工作提供必要的文件支持。此外，企業(yè)填報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確，不得弄虛作假，在會(huì)計(jì)管理的相關(guān)制度中應(yīng)明確處罰條款，堅(jiān)決杜絕作假賬現(xiàn)象的發(fā)生，對違規(guī)行為采取“零容忍”態(tài)度，加大處罰力度，以避免再發(fā)生類似的事件。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系只有在有法可依、有章可循的環(huán)境下開展工作，才會(huì)收到理想的效果。4.3以市場為導(dǎo)向摒棄陳舊觀念。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須樹立正確的個(gè)人價(jià)值觀，認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條例，對新時(shí)代、新形勢下的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，清醒地意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督審核的重要性，對市場信息予以準(zhǔn)確定位，進(jìn)行準(zhǔn)確分析，用不斷變動(dòng)的市場信息正確指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為著眼點(diǎn)，剔除舊思想、摒棄老觀念，將市場中反映的真實(shí)信息運(yùn)用到實(shí)際工作中來，堅(jiān)持以人為本、以事實(shí)為出發(fā)點(diǎn)的原則，兼顧被監(jiān)督者的切身利益，權(quán)衡利益，凈化會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境，提升工作效率與監(jiān)督效果，使會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保持全新的姿態(tài)，發(fā)揮積極的正向監(jiān)督價(jià)值[3]。4.4對公允價(jià)值和債務(wù)重組等重點(diǎn)內(nèi)容強(qiáng)化監(jiān)督。在監(jiān)督過程中，監(jiān)督人員事前必須認(rèn)真分析監(jiān)督內(nèi)容，針對重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，比如公允價(jià)值，它是一種有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，從商業(yè)實(shí)質(zhì)角度出發(fā)，應(yīng)作為重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容。而債務(wù)重組問題也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容之一，因?yàn)檫@項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，一些上市公司經(jīng)常采用，通過債務(wù)重組的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，進(jìn)而使企業(yè)的各項(xiàng)工作能夠正常順利展開。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系當(dāng)中，允許對已發(fā)生減值的固定資產(chǎn)、長期投資、存貨等資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在價(jià)值恢復(fù)時(shí)予以轉(zhuǎn)回。此規(guī)定給房地產(chǎn)以及鋼鐵企業(yè)提供了盈利上升，多計(jì)提減值準(zhǔn)備，盈利下滑，將減值準(zhǔn)備沖回的利潤操控機(jī)會(huì)，這與市場上的謹(jǐn)慎性原則相背離。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，有效避免了這一情況的發(fā)生。雖然也保留了原有八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，但是對一些影響長遠(yuǎn)、價(jià)值較大的無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，如果已經(jīng)得到確認(rèn)，將沒有恢復(fù)的可能。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使一些企業(yè)失去了內(nèi)部操縱利潤的機(jī)會(huì)，會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確，可信度更高。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容還應(yīng)包括研發(fā)階段的區(qū)分和研發(fā)支出的內(nèi)容與金額。在產(chǎn)品的研發(fā)階段，通常包括以獲取新知識(shí)為目的的活動(dòng)、評價(jià)與最終選擇、設(shè)備、產(chǎn)品、工序的研究等內(nèi)容，通過對研發(fā)階段各項(xiàng)內(nèi)容的有效監(jiān)督，能夠嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出，使監(jiān)督過程與結(jié)果更具真實(shí)性。4.5全球經(jīng)濟(jì)一體化新形勢下開展監(jiān)督審核工作。目前，全球經(jīng)濟(jì)一體化架構(gòu)已經(jīng)形成，面對這一新形勢，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，以與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)態(tài)度開展監(jiān)督審核工作，堅(jiān)守資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)性的監(jiān)督理念，堅(jiān)決抑制虛假會(huì)計(jì)信息，并對制假造假者進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)結(jié)合國際報(bào)表準(zhǔn)則與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精髓，進(jìn)一步拓寬經(jīng)濟(jì)視角，適應(yīng)市場發(fā)展需要，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。總而言之，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系重要作用不容忽視，無論是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)還是會(huì)計(jì)從業(yè)人員均要以監(jiān)督審核結(jié)論為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r了然于胸。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系良性發(fā)展也必須依托于理念與模式的創(chuàng)新，才能實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

參考文獻(xiàn)：

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作者:林友珍 單位:福建林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院