管理會計角度與科研經費管理研究

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摘要：隨著科研事業不斷發展，深化科研經費“放管服”改革，轉變財務管理職能，對于促進科研經費高效率使用尤為重要。本文探索將管理會計方法運用到科研經費管理中來，在提高科研項目全面預算意識、完善經費全流程管控與成本管理、優化科研項目績效評價指標體系等方面，為建立健全充滿活力的科技管理機制提供政策參考。

關鍵詞：管理會計；全面預算；成本管理；科研經費

近年來，國家大力推行管理會計，先后制定了一系列推進管理會計體系建設的辦法和應用指引，管理會計在企業財務管理活動中的作用更加凸顯，越來越多的企業也將管理會計納入到企業戰略管理中來。管理會計不僅局限于單純的財務核算，也注重對財務數據進行深度加工，為企業經營管理乃至戰略制定提供決策依據。管理會計同樣可以應用到科研經費管理中來，高效的管理會計工具方法有利于提高科研項目全面預算意識，完善經費全流程管控與成本管理，優化科研項目績效評價指標體系，進一步提高科研經費使用效率，提升經費管理水平。本文從管理會計角度出發，探索其在農業科研單位科研經費管理中的應用方式，為科研經費更加高效管理提供建設性意見。

一、管理會計應用在科研經費管理中的必要性

（一）應用管理會計是進一步深化科研經費改革的需要

為貫徹落實中央關于深化科研經費“放管服”的改革要求，江蘇省緊鑼密鼓地出臺了一系列創新科研經費管理的舉措，特別是“江蘇省科技改革30條”，旨在創新管理機制，解放科研人員束縛，提高科研人員獲得感，促進科研事業的發展?？蒲性核强蒲薪涃M的主要承擔單位，其在“放管服”改革中也面臨著困難和挑戰，其改革成敗關系到整個社會科學事業發展。日益變化的科學研究環境，需要更加高效且精細的財務管理方式，傳統財務管理方式不再適用于高速增長的科研經費核算，因此，科研院所要積極探索財務工作向管理會計的方向轉移，發揮管理會計對于經費管理、規劃未來、決策指導的優勢，更好地服務于科研經費預算管理、成本管理、績效評價，為科研經費高效率使用、高質量產出提供堅實的財務保障。

（二）現有財務會計體系下科研經費管理存在諸多問題

1.預算管理缺乏全面預算意識。具體表現在科研預算缺乏準確性及規范性，項目執行與預算存在偏差，項目執行風險大。雖然新形勢下科研經費改革簡化了預算編制流程，下放了預算調整權限，但立項申請中預算的合理性及規范性仍舊是項目獲批或核減經費的主要依據，但科研人員又缺乏必要的財務知識，導致預算編制容易出現差誤。另外，科研人員項目執行中也存在違規支出、突擊花錢等不規范情況，一定程度上影響了項目的順利驗收，加大了項目執行的風險。2.科研經費成本管理不到位?！稌嫺母锱c發展“十四五”規劃綱要（征求意見稿）》指出，要研究制定出臺公立醫院、高等學校、科學事業單位成本核算具體指引，扎實推進事業單位開展成本會計核算，科研經費成本核算同樣是大勢所趨。當前科研經費重立項輕管理，執行中很少顧及成本問題，經費使用的成本效益比無法評判，容易產生科研經費的浪費以及不合理使用。另外，科研經費“放管服”改革提高了間接經費比例，而間接費用中用于補償為項目研究提供的現有儀器設備及房屋折舊，以及水、電、氣、暖消耗的分攤卻較為復雜，現有財務會計下，間接費用的分攤方式顯得過于簡單和不盡合理。3.科研項目績效評價機制不完善。科研經費績效評價一直是主管部門努力主攻的改革方向，我國科研項目績效評價機制也在不斷探索和完善?？蒲惺聵I是長久性的經濟活動，需要較長時間的實驗論證才能給予正確評價。而現有的評價機制過于片面，只關注于項目的定量評價，而忽略定性評價，過多重視經濟指標而忽視公共服務指標對長期利益評判較少?？蒲许椖靠冃Э己藱C制不完善，不僅不能全方位地評價項目結果，而且可能造成科學研究方向上的失誤，一定程度上影響了科學研究的發展和進步。

二、全面推進管理會計在科研經費管理中的應用

（一）實行全面預算管理

首先，提高全面預算管理意識。編制預算不是單純的財務數字預算，而是真正與科研項目實施很好地結合起來，編制出合理可行的預算，是科研項目高效運轉的重要保障。預算不是一個封閉的系統，要注重吸收科研管理人員特別是財務人員參與，加強對科研經費預算的編制指導，讓財務管理與科研需要緊密結合起來，促進預算合理合規；不僅要注重項目預算的編制，更要關注預算的執行、考核，同時，也要避免過度依賴財務數據，防止“年底突擊花錢”、“不超預算也不低于預算”等人為怪象發生。其次，建立全面預算管理體系。建立全面預算管理體系有利于優化資源配置，提高經濟效益，降低項目執行風險，保證戰略規劃的實施。對于科研院所來說，一要建立健全項目管理辦法、財務報銷細則等內部管理制度，依托單位內部控制體系，將全面預算管理納入單位管理之中；二要運用管理會計的理論方法，根據項目實施效果，獲取同類項目或者項目前期的預算數據，分析預算結構比例，同時結合決算數據建立數據分析模型，對不同項目采用不同類型的預算編制方法，編制更加科學合理的預算；三要加強預算執行過程控制，優化預算調整流程，下放預算調整權限，預算執行出現偏差時應及時糾偏，避免項目執行風險。同時還要建立預算執行分析報告制度，按月/季度通報預算執行進度至項目負責人，對執行進度過緩、突擊花錢、調賬過多的項目，應有針對性地進行提醒約談等，避免預算執行風險擴大。

（二）注重成本控制以及間接成本補償

科研項目經費的使用應考慮成本投入與效益產出，特別要注重成本核算與控制。特別是近兩年新冠肺炎疫情的影響，財政經費收緊帶來科研經費不同規模的壓減，科研經費也要省著用、用得好。科研經費管理可運用管理會計方法，加強對項目的成本預測、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析，為科研成果價值判斷提供依據，提高經費使用效益。在具體成本核算中，要健全各類制度，完善流程管理，為核算奠定基礎，借助信息化建設保障科研基礎數據的完整準確。另外，成本是相對于企業利潤的核算，科研院所核算項目經費成本，需要嚴格執行會計權責發生制，針對科研項目中間接經費成本補償問題，可利用作業成本法（簡稱ABC法）科學合理分攤核算間接成本。作業成本法的核心是將項目劃分為各個作業，按作業歸集資源分配。區別于傳統成本核算，作業成本法采用更多的合理成本動因將間接成本進行分攤，雖然計算復雜，但成本核算更加精確。如果將間接成本的核算“一刀切”平分到各個在研項目，勢必會影響每個科研項目的成本精確度?？蒲袃x器使用時間、水電表讀數、編外人員人工工時以及單位內部未獨立核算的房屋租賃面積等，均可成為科研項目任務的分配動因。將多種動因按照相應標準分配到科研活動的不同階段（作業）中，共同形成科研項目間接費用成本，從而保證了間接成本分攤的合理性和公平性。

（三）用平衡計分卡制定績效評價指標體系

近年來，農業農村部、科技部等部委強調科研項目的實施要特別注重項目績效評價，很多類型的科研項目均采用績效評價方式來總結驗收，國家重點研發項目資金管理辦法特別提出，要建立一套全方位的績效評價體系。平衡計分卡是管理會計中企業進行績效管理的重要方法之一，它主要從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度評價績效，將企業戰略落實到具體行動?？蒲薪涃M的績效評價，也可借鑒平衡計分卡的內涵。首先，財務指標包括預算執行數（率）、各支出是否符合規定等，是財務驗收的重要組成部分；其次，客戶方面，可以從科研項目客戶滿意度、市場占有率等方面衡量項目成果是否成功，另外，內部流程中的經費爭取、成本控制、人員配備等，在科研目標實現上的關鍵流程也要予以考慮；最后，學習和成長維度要考慮科研項目包括培養人才、社會效益等長久外部利益方面的評價。各個維度、各個層面需要建立多種指標來評價，包括財務指標和非財務指標、定性指標與定量指標、短期指標與長期指標等，每個指標的比重設定需符合項目（主管單位）要求。建立一套績效評價指標體系，需要有明確且合理的績效目標、完善且嚴格執行的制度規范、有效且防范風險的內部控制等前提，并且績效評價體系應與時俱進，不斷完善升級，以提升科研經費績效考核的科學性和準確性，提高績效評價對科研人員的激勵作用，進而促進科研經費的高效使用?？萍及l展靠創新，科研經費管理方式也要創新。充滿活力的科技管理體制，是促進科技創新、激發人才潛能的重要務實舉措，它為我國科學事業發展營造了良好的科研環境氛圍。在科研經費管理中運用全面預算管理、成本管理與補償、績效評價等管理手段，要不斷轉變財務管理職能，提高科研經費管理水平，優化科研經費資金結構，強化經費執行管控，提高經費使用效率。

主要參考文獻

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[2]夏丹，杜國良.新常態下高校構建管理會計的SWOT探析[J]．財會通訊，2017（31）：16-19.

作者：馬國芳 丁鳳嬌 張騰