獨家原創:芻議應收帳風險管理論文

導語：獨家原創:芻議應收帳風險管理論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：應收帳款是企業運營資金管理的重要環節，在激烈競爭的市場經濟中，如何正確運用賒銷，加強應收帳款的管理與風險防范顯得非常重要。應收帳款管理應從應收帳款的事前、事中、事后的應收帳款控制體系入手，及時收回債權，防范風險。

關鍵詞：應收帳款；管理；風險防范

應收帳款是指企業因對外銷售貨物、提供勞務及其他原因而向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。如果應收賬款被長期拖欠,則會給企業帶來潛在的損失,若轉化為呆賬、壞賬就會減少企業的收益。應收帳款是企業流動資產的重要組成部分,其流動性強弱直接影響企業的資金周轉和經營業績。及時收回應收帳款，能夠減少企業營運資金在應收帳款上的呆滯和占用，從而提高企業的資金利用效率。

1、發生應收帳款的原因

之所以發生應收帳款，主要有以下兩種原因：

1.1激烈的市場競爭

這是發生應收帳款的主要原因。市場經濟的競爭機制迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，由此引起的應收帳款，是一種商業信用。

1.2銷售和收款的時間差

商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收帳款。就一般批發和大型生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。結算手段越落后，結算所需時間越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。

1.3企業缺乏風險防范意識

我國大多數企業缺乏風險防范意識,沒有建立客戶信用評估體系,沒有建立一套完善的信用管理制度及賒銷制度,對不同信譽狀況的企業采取的銷售方式都一樣。造成了企業應收賬款的增加,從而導致應收賬款風險的產生。

2、應收帳款管理的目標

既然企業發生應收帳款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是追求利潤最大化。由于我國商業信用體系尚未健全，導致發生應收帳款壞帳的因素大量存在，因此，在發生應收帳款的各個環節，對其進行必要的管理和風險防范顯得十分重要。

3、建立完善的應收帳款管理及風險防范機制

應收帳款的管理主要包括應收帳款的事前控制、事中控制和事后控制三個方面，以下就此分別做一些探討：

3.1應收帳款的事前控制

事前控制主要是對客戶的資信調查和評估。應收帳款管理應從事前控制開始，這是應收帳款管理的基礎。本著制度優先的原則，事前控制應做好兩項工作：一是制定合理的信用政策，二是建立健全應收帳款管理制度。

3.1.1確定適當信用標準，謹慎選擇客戶

企業應以信用評估機構、銀行、稅務、消費者協會和工商管理等部門等保存的有關記錄為依據，經過加工整理而獲得客戶的信用資料。在此基礎上，對客戶信用資料進行分析，確定評價信用優劣的數量標準，以一組具有代表性、能夠說明付款能力和財務狀況的若干比率作為信用風險指標，根據數年中最壞年度的情況，分別找出信用好和信用壞兩類顧客的上述比率的平均值，依此作為比較其他客戶的信用標準，再利用客戶公布的財務報表數據，測算拒付風險系數的能力，然后，結合企業承擔違約風險及市場競爭需要，具體劃分客戶的信用等級。企業在設定某一顧客的信用標準時，需要評估它賴帳的可能性。按照國際慣例可以通過“五C”系統來進行。所謂五C”系統，是評估顧客信用品質的五個方面，即：品質(CHARACTER)、(CAPACITY）、資本(CAPITAL)、抵押(COLLATERAL)和條件(CONDITIONS）。

3.1.2制定和完善信用政策

企業在充分進行信用等級評定和恰當進行信用評價以后，就可以在此基礎上制定合理的信用政策。

一是現金折扣政策。現金折扣是企業為鼓勵客戶提前付款而給予的償付款項上的優惠。它應該與信用期限結合起來考慮，現金折扣政策一方面可以促進客戶提前付款、減少應收帳款上的資金占用，擴大銷售；但另一方面由于給予了客戶折扣優惠，增加了企業財務負擔。

二是確定信用期限。信用期限是企業允許客戶從購貨到付款的時間間隔。信用期過短，不能吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，雖然可以擴大銷售額但同時會引起應收帳款占用了資金的機會成本增加，增加收帳費用和壞帳損失。因此，企業必須確定合適的信用期限。并根據情況的變化不斷修改和調整信用政策盡量協調三個相互矛盾的目標：A:把銷售提高到最大；B:把應收帳款的機會成本降到最低；C:把壞帳損失降到最小。如果改變后的信用政策所增加的利潤，足以補償其所包含的風險時，企業就應改變信用政策。

三是實行信用額度制度。企業應根據客戶的信用等級及有關資料，為每一客戶設定一信用額度。在日常業務中，企業可以連續地接受某一客戶的訂單，只要對該客戶的賒銷額不超過其信用額度，就可以對其辦理賒銷業務；一旦超過信用額度，除非經企業有關部門批準，否則不能再對該客戶提供賒銷。這樣做雖然不一定能夠提高客戶付款的概率，但可以限制不付款引起的壞帳損失。

3.1.3建立健全應收賬款管理制度

為了加強銷售與收款的內部控制，提高企業財務管理水平，規范銷售與收款行為，防止銷售與收款過程中的差錯和舞弊，減少壞帳損失，增強企業市場競爭能力，企業應建立健全應收帳款管理制度。在財務和銷售部門建立應收帳款臺帳管理制度。規范各個客戶應收帳款的發生、增減變動、余額及每筆帳齡等財務信息的記錄，有利于對債務人執行合同情況的跟蹤分析，及時督促相關人員收款，防止壞帳損失的發生。建立應收帳款責任制。誰經手的業務發生壞帳，無論是否調離本崗位，都要追究有關責任。同時對銷售人員的責任進行明確，將銷售業績同銷售額、回款額掛鉤建立應收帳款催收制度。企業應當依法理財，對到期的應收帳款，應當及時提醒客戶依約付款；對逾期的應收帳款，應當采取多種方式進行催收；對重大的逾期應收帳款，可以通過訴訟方式解決。建立應收帳款清查制度。每年年終時，企業必須組織專人全面清查各項應收帳款，并與債務人確認，做到債權明確，帳實相符，帳帳相符。對既有債權又有債務的同一債務人，應付該債務人的款項，應當從應收帳款中抵扣，以確認應收帳款的真實數額；對沒有追索并超過訴訟時效的逾期應付款項，應當一并清理，并按國家規定處理。建立壞帳核銷管理制度。嚴格按照有關會計準則，企業在清查核實的基礎上，對確實不能收回的應收帳款，應當作為壞帳損失，及時進行處理。

3.2應收帳款的事中控制

應收帳款的事中控制主要從下列四個方面入手:

3.2.1按照規定程序辦理銷售和發運業務

一是選擇客戶。應了解和考慮客戶的信譽、財務狀況等有關情況，降低帳款回收中的風險。二是訂立銷售合同。之前，應指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨與收款方式等具體事項與客戶談判，并做好談判全過程的書面記錄。三是企業談判成功，按照企業制度，授權有關人員與客戶簽訂銷售合同，對符合賒銷條件的客戶，與客戶簽訂賒銷合同。金額重大的銷售合同的訂立應當征求企業法律顧問或專家的意見。四是合同審批人員，應按照企業銷售合同審批制度，對銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等嚴格把關。五是企業銷售部門要按照經批準的銷售合同編制銷售計劃，向發運部門下達銷售通知單；經審批后，由財務部門根據銷售發票通知單向客戶開具銷售發票。六是發運部門要對銷售發票通知單進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發貨品種和規格、發運數量、發運時間、發運方式組織發貨，嚴格執行貨物出庫出廠管理、發運憑證、銷售制度，確保貨物安全，取得客戶收貨回執。

3.2.2建立客戶檔案資料，開展日常分析工作

一是企業應當在銷售與發運各環節設置相關記錄，填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，加強銷售計劃、銷售通知單、發運憑證、銷售發票等文件和憑證的相互核對與管理工作；二是銷售部門必須設置銷售臺帳，及時反映各種商品、勞務等銷售的開具、發貨、收款等情況。銷售臺帳應附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執等相關購貨單據；設置應收帳款臺帳，及時登記每一客戶應收帳款余額增減變動情況和信用額度使用情況。三是財務部門對賒銷業務，登記"賒銷合同管理記錄"。四是對長期往來的客戶，建立完整的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新。

3.2.3根據財務、銷售與應收帳情況及時調整信用政策

一是財務部門可每月與倉庫核對商品收發存數量情況；二是財務部門每月與銷售部門核對商品發出、結算、結存、回款情況；三是財務、倉庫、銷售應當每月對銷售過程中的銷售工作進行月度分析與報告；四是根據上述情況在適當的時候需要及時調整信用政策。

例如，華基公司應收賬款及存貨管理案例。

華基公司是一家銷售小型及微處理電腦的電腦公司，其市場目標是針對小規模的公司，這些公司只需要使用電腦而不需要購買像IBM所供的大型電腦設備。公司所生產之產品極佳，銷路很好，而迅速擴張。2002年初，該公司有些問題開始呈現出來。該公司過去的成長一向利用保留盈余、長期負債融資。不過，主要的放款人開始不同意進一步擴大債務而不增加自有資金。公司最初的創建人王強和李漢兩人沒有資金投資到公司，由于擔心失掉公司控制權，又不愿意出售額外股份給外人（他們兩人目前擁有60％的股份，其余之股份為一機構投資人持有）。該公司的長期負債之利率為10％，王先生及李先生非常憂慮繼續保有其信用額度。該公司的銷貨條件為“2／10，net60”，約半數的顧客享受折扣，但有許多未享受折扣的顧客，延遲付款。2001年的呆賬損失計450萬元，信貸部門的成本（分析及收款費用）總計為50萬元。該公司制造幾種不同形式的電腦，但售價均為5000元，銷貨成本約為4000元。2001年銷售總計20000部。銷售情況在該年相當平穩，沒有顯著的季節變動。從生產一種電腦形式轉變為另一種形式之設置成本為5000元，此項數值可視為“訂貨成本”。儲存存貨的成本估計為30％；這么高的比率，是由于高技術產品如電腦陳舊的耗費很大。這個時候公司就應該信用存貨政策進行改善。

假設該公司在2001年營運信用政策改變信用條件為“2／10，net30”而非“2／10，net60”。同時加強收回欠款力度。那么很可能引起下列的變化：銷售毛額僅為9800萬元，而非10000萬元；呆賬損失減為150000元；信用部門成本增加至100萬元；平均收款期間減少至30天；享受折扣顧客之百分比由50％增加到80％。

3.3應收帳管理事后控制

再嚴密的組織和管理模式也有出現漏洞的時候，當應收帳款不可避免地應收帳款的事前控制應收帳款的事前控制發生時，有效的收款工作就顯得尤其重要。

3.3.1建立帳齡分析制度

財務部門應定期對應收帳款的回收情況、帳齡等情況進行分析，按照企業"應收帳款帳齡分析制度"，每年編制"應收帳款帳齡分析表"，依據壞帳的標準判斷壞帳損失風險。

3.3.2建立應收帳款催討制度

一是成立清收小組，對應收帳款催討，對不同拖欠時間的帳款及不同信用品質的客戶，企業應當采取不同的收帳方式，制定出切實可行的不同收款政策和收帳方案。二是利用債務重組，采取貼現方式收回帳款、債轉股、以非現金資產等方式收回債權。三是應收帳款壞帳準備制度。按照謹慎性原則，對壞帳損失的可能性預先進行估計，并建立彌補壞帳損失的準備制度。

3.3.3采取合理的逾期帳款收帳方法

可根據實際情況，對逾期帳款分別采取信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸仲裁或法律等方式。有的逾期賬款涉及金額較大，那么在收賬的時候就需要采取不止一種手段，有時候需要訴諸法律。

例如，自1996年以來，某公司應收賬款迅速增加，從1995年的1900萬元增長到2003年的近50億元，應收賬款占資產總額的比例從1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，該公司計提壞賬準備3.1億美元,截止2005年第一季度,該公司應收賬款為27.75億元,占資產總額的18.6%。該公司不僅應收賬款大副增加,而且應收賬款周轉率逐年下降,從1999年的4.6%下降到2005年一季度的1.09%,明顯低于同行業其他公司的同期應收賬款周轉率。巨額應收賬款大幅度減少了經營活動產生的現金流量凈額,從1999年的30億元急劇下降到2002年的-30億元,截止2004年底,其經營活動產生的現金流量凈額為7.6億元。

導致該公司巨額虧損的罪魁禍首是其美國的經銷商。該公司2003年年報、2004年半年年報都顯示美國公司拖欠應收賬款近40億元。2004年3月23日，2003年年報披露，截止2003年年末，公司應收賬款49.85億元，其中美國公司的應收賬款為44.46億元。2003年3月25日，2002年年報披露，截止2002年年末，公司應收賬款42.2億元，其中美國公司的應收賬款為38.3億元。兩項比較，應收賬款不降反升。同時，該公司有存貨70多億，其中庫存商品31.2億，原材料22.56.億.這些數據在該公司2005年第一季度季報中出現了變化，其中公司應收,賬款減少為45.72億元，但存貨由年初的70億元增長為78.84億元.并未出現轉機。

這個案例涉及到的應收賬款數目巨大，對于公司來說很可能影響到公司的生存和下一步發展。采取事后控制就顯得至關重要。公司首先應該組織銷售，財務討論解決應收帳款得回收問題，可以適當得給美國公司一點折扣，如果美國公司還是不予清償，那么就要用法律的手段來解決，由于涉及國際業務，公司必須盡最大的能力來做這件事情，公司成敗在于此！

四、結論

隨著我國經濟社會的快速發展，我國的市場經濟和對外開放局面日趨成熟，應收帳款的管理及風險防范作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視，成為我國企業當前必須面對的重要課題。

參考文獻:

[1]孟秀芳,池玉慧,鄒慶紅.淺談加強企業應收賬款的管理[J].山東水利,2003,(11).

[2]李立群.淺談應收賬款的分析[J].內蒙古科技與經濟,2004,(24).

[3]張淑英.淺談加強企業應收賬款的管理[J].一重技術,2005,(01).

[4]高娜.如何防范應收賬款風險[J].理財雜志,2005,(03)

[5]王化成.財務管理教學案例.中國人民大學出版社2001年