獨家原創(chuàng):淺析企業(yè)納稅策劃問題

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【摘要】納稅策劃是指企業(yè)在經營、投資、理財活動中充分考慮稅收因素,通過對各種決策中不同納稅方案經濟效益的測算和綜合衡量,全面地對上述企業(yè)活動做事前的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本.而政府對企業(yè)指令是政府出于整個社會體系的統(tǒng)籌考慮,而對企業(yè)下的行政指令,有時往往成為企業(yè),特別是私營企業(yè)得很大的負擔.但企業(yè)只要轉換思維,合理利用國家相關稅收政策,就能做出很好的稅收籌劃,為企業(yè)的經營節(jié)省很大的成本.變負擔為推動企業(yè)發(fā)展的動力。

【關鍵詞】納稅策劃企業(yè)

為了減輕稅負，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實只要認真研究稅法，進行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實務體系的標志應該是1959年歐洲成立的稅務聯(lián)合會，其成員遍布美、法、德、意等22個國家，由從事稅務咨詢的專業(yè)人士和團體組成，明確提出以稅務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務服務，而納稅籌劃就是其服務的主要內容。

納稅籌劃應包括三個內容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關法規(guī)允許的范圍內，依據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業(yè)籌資、投資、經營等活動涉稅事項的安排，以實現(xiàn)納稅人財富最大化和涉稅風險最小化的財務管理活動。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標是既不多繳稅，也不少繳稅。

二、稅收籌劃的基本條件

(一)了解企業(yè)法定代表人的情況

對企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領域，但對其文化水平、政策水平、開拓精神、風險態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場占有等方面的情況，這對企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對企業(yè)法定代表人的了解也有助于對其籌劃個人所得稅方面的事宜。

(二)了解納稅人對稅收籌劃的要求

納稅人對稅收籌劃的要求應是在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對投資、經營管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。

(三)收簿劃人員

稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會計法、審計法及相關法律法規(guī)等專業(yè)知識，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務經驗，懂得如何用好用活稅收政策。稅務籌劃人員進行稅收籌劃時，必須遵紀守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會受到相應的懲罰或制裁。因此，稅務籌劃人員必須在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務。只有這樣，稅收籌劃的面才會越來越大。

三、施稅收籌劃應關注的幾個問題

(一)納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕

目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。我國納稅人的稅費負擔較重，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。逃稅的違法性、注定這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產生逆向選擇行為，消極對待高稅負。如壓縮經濟活動規(guī)模，這種做法最終會被市場競爭所淘汰。（3）進行稅收籌劃，實現(xiàn)成輕稅負，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應目前國家政策法規(guī)的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識，和堅實的實務基礎，在對企業(yè)納稅籌劃項目進行分析的基礎上，通過相關的會計知識，征管知識和中介知識的深理解和把握，應用納稅籌劃相關平臺和技術手段，才能對企業(yè)和創(chuàng)立、融資、投資、采購和銷售等階段以及各具體稅種進行成功的納稅籌劃。實踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會為企業(yè)帶來很大的經濟效益和社會效益，也會提高企業(yè)的社會信譽和商譽。

(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大

中國加入WTO后，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務機制已經較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放在企業(yè)財務成本的控制上，即企業(yè)內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，過稅收籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當關鍵。

(三)實施稅收籌劃是企業(yè)產權明晰化的要求

長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。在當前國內企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制和強大的動力機制，參與市場競爭。企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制與強大動力機制，參與市場競爭。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

(四)現(xiàn)代企業(yè)的財務機制

企業(yè)在資本運營過程中，由于受企業(yè)內外部財務環(huán)境變化的影響，不可避免地會出現(xiàn)各種各樣的偏差，需要發(fā)揮財務調節(jié)的功能對出現(xiàn)的偏差進行調整和糾正，就要建立資本運營調節(jié)機制。財務調節(jié)機制主要包括財務戰(zhàn)略調整、資本運營計劃調整和經營管理調節(jié)等。企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，諸如擴大經營戰(zhàn)略、資本市場籌資戰(zhàn)略、資本投資戰(zhàn)略、利用外資戰(zhàn)略等。由于客觀形勢的不斷變化，原有戰(zhàn)略方針已不能適應新的競爭和發(fā)展要求，企業(yè)需要作出財務戰(zhàn)略調整，以避免企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過財務管理調節(jié)的功能，調節(jié)企業(yè)資本經營系統(tǒng)的運行質量，加強資本運營全過程的管理，達到最佳的運營效果。

四、案例分析

本案例通過錳鐵礦產企業(yè)納稅問題進行分析：

＊＊＊錳鐵礦產公司于2005年11月2日注冊登記，為外地客商投資的有限責任公司，屬非公有制企業(yè)，投資規(guī)模8000萬，股東6人自籌投資。11月3日辦理稅務登記，臨時一般納稅人，已建成投產冶煉爐2座，是集開采、選礦、冶煉為一體的錳鐵礦采選企業(yè)，主營產品為錳鐵、富錳渣，預計年開采礦石30萬噸，單臺冶煉爐年設計生產能力15000噸錳鐵、富錳渣22500噸。實現(xiàn)稅收450萬，占總收入的16%。至5月份生產生鐵13820噸，生產富錳渣19880噸，累計實現(xiàn)增值稅102萬元。

該公司申報數(shù)據與核算數(shù)據對比

項目申報數(shù)核實數(shù)

銷售收入618.37萬元884.25

銷售成本571.85萬元822.35

毛利率7%7%

繳納增值稅54.84萬元102

增值稅稅負率8.87%11.5%

錳鐵產量12109.32噸14040

銷售5412.57噸6929.57

庫存6696.75噸7110.43

富錳渣產量17600.98噸21030

銷售8506噸9765

庫存9094.98噸11265

耗用礦石49358.53噸49358.53噸

耗用焦炭17285.35噸17285.35噸

耗用電能2243300度2243300度

購進焦炭抵扣進項稅451620.24元451620.24元

電能抵扣進項稅135662.94元135662.94元

(一)分析小結

1.通過對關聯(lián)企業(yè)產品銷售價格調整，企業(yè)少計產品銷售47.65萬元（1254噸*380元/噸）；

2.抵頂建筑工程款210噸鐵，少計銷售305128.2元

3.發(fā)出產品1307噸未做銷售187.71萬元。

4.5月份根據評估結果補繳納增值稅45.2萬元。滯納金6900元。

5.調增利潤36.36元，補征所得稅12萬元。

(二)建議

1.納稅籌劃工作要對企業(yè)的實際生產經營情況充分了解。

2.充分靈活地利用納稅籌劃中的各種指標，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點和問題，為稽核工作提供有價值的線索。

3.要充分做好約談前的準備工作，靈活運用詢問手段，收到事半功倍的效果。

4.通過納稅籌劃，有利于促進企業(yè)規(guī)范核算，增強納稅意識，提高企業(yè)申報質量。

結論

總之、稅收籌劃不是單純的一個用計算方法術解決的課題、而是一個綜合課題，僅有專業(yè)知識（書本知識）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務空間）。關鍵是籌劃的成果如何被稅務機關認可。當前稅務要從勞務性的服務向高智能服務轉變，就必須向稅收籌劃、稅務查證、稅務鑒證、納稅信用評估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務提出了更高要求。稅務人員應努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達到為企業(yè)提供最優(yōu)服務的境界。

【參考文獻】

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[3]張艷-納稅策劃普及的對策-[期刊論文]《遼寧經濟》-2001.7