企業全面預算管理相關問題剖析論文

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摘要：在西方發達國家，全面預算管理已被企業廣泛應用，并成為企業內部管理體系的一個重要組成部分。而我國由于歷史原因，在二十世紀八十年代初才開始引進西方先進管理經驗、管理方法，全面預算管理才逐漸被我國企業所認識和應用。

關鍵詞：預算管理;預算編制;預算執行;預算環境

二十世紀初,社會生產力水平的不斷飛躍發展，社會生產組織形式多樣化和日趨激烈的市場競爭，促使西方發達國家的企業加強企業內部管理和控制，為提高自身市場競爭能力和抵御風險能力，以實現企業經營戰略目標而逐漸形成了以全面預算管理為重要組成部分的企業內部管理制度。經過幾十年來的發展和演變，全面預算管理已發展成為一種現代企業管理模式。因此，是否采用預算管理及其實施效果如何是評價一個企業管理水平的重要標志。

一、我國企業實施全面預算管理的現狀分析

在我國，隨著經濟體制改革的深入，社會主義市場經濟的逐步完善和現代企業制度的逐步建立，加上近幾年來我國企業管理工作與國家慣例接軌及我國加入WTO，全面預算管理也被越來越多的企業最高管理者所認識和理解，尤其是大中型企業。企業通過全面預算管理，控制和改善物流和資金流，最終提高經營質量。這是管理者在我國經濟新形勢下的必然選擇。

1、我國預算管理的實際運用情況及存在的問題

我國企業在經濟計劃時期并沒有現代意義上獨立性地位，其生產都納入國家統一計劃，也都成為國家財政預算的一部分。企業并沒具有現代管理意義上的全面預算管理。伴隨著改革開放，我國國有企業逐步建立“產權明晰、權責明確、政企分開，管理科學”的制度，引進西方一些先進的管理方法，我國才開始實施全面預算管理。同時，中國有關全面預算管理的相關法規也不斷地提上日程，2001年，國家經貿委《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理規范（試行）》明確提出了應建立全面預算管理制度；2002年4月財政部《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中進一步提出了企業應實行包括財務預算在內的全面預算管理。

近年來，全面預算管理很大程度上推動了企業的發展，為一些大中型企業提高企業活力，加強企業管理，扭轉盈虧，擺脫困境起到了關鍵作用。具體來講，寶鋼通過實施以現金為核心的全面預算管理，僅1996年銀行平均貸款減少了約3億元，節約利息支出達3000萬元。此外，山東華樂集團。邯鋼，中原石油等大型企業也開始實施并取得成果。這表明全面預算管理在我國已經開始實施，同時研究它也具有實際價值。

我國大多數企業都認識到了全面預算管理的科學性，但還存在一些誤區。企業在編制預算時側重生產，甚至出現在編制預算時銷售部門都不參與，這樣的預算很難在實踐中有較強的執行力。其次把全面預算簡單地理解為財務預算，其實全面預算是集業務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算及管理費用預算于一體的綜合性預算體系。盡管各種預算最終可能表現為財務預算，但預算的基礎是各種業務、投資、資金、信息、人力資源、科研開發及管理，這些內容并非是財務部門所能左右和確定的。

2、預算編制方法不到位，預算程序不合理

（1）在預算編制方法方面，在西方國家全面預算管理根據預算不同情況需要采取不同預算編制方法，這些方法包括固定預算、彈性預算、滾動預算和零基預算等方法。我國多數企業均采用增量或減量預算編制方法，簡單地以歷史數據為基礎作相應的加減；以年度為預算期，預算后期經濟活動情況的預算和實際可能會有較大的差異，尤其對那些生產型企業和面臨市場環境變動劇烈的企業，不確定性的事項太多，其可能會因與實際相差太遠而失去其作為控制和考核業績依據的意義。

（2）在預算編制程序方面，絕大多數企業還是采取從上至下的方式，因缺乏民主性，容易引起會計信息失真，利潤虛假等不良后果。另一方面，缺乏下級參與的預算往往容易脫離生產的實際，造成預算的準確性差。

3、預算執行力度不強

預算執行過程中，容易出現目標置換的傾向，即責任部門將預算目標取代企業生產經營總目標。在這種情況下，各部門領導往往只注意如何使本部門的預算得以完成，而忽略了公司總目標的實現。出現這種現象的主要原因是預算指標與企業生產經營目標缺乏更直接、更明確的聯系，使各責任部門無法看到自身行為對企業目標的影響和作用，從而過多的遵循預算要求，而忽略了企業的總體目標。

再者，我國大多數企業中的預算負責機構僅在預算編制發揮作用，甚至有的企業不設置預算組織機構，缺少預算管理委員會，使預算在執行過程中作用不大，尤其是預算的執行差異分析與控制往往是對預算執行結果進行分析。

4、缺乏有效的預算考核激勵制度

預算考評是預算管理中的一個重要環節，它是對企業內部各級責任中心預算執行結果（實際經營業績）的考核和評價。，期末的預算考評和激勵不到位使相關部門和員工對執行預算積極性不夠高。據實際調查，很多的企業考核的對象僅是財務指標，對非財務指標幾乎沒有涉及。很多大中型企業職工獎金與預算執行好壞沒有明顯聯系，從中可以看到預算執行的獎勵不夠明確及約束不嚴，沒有把預算當成行動目標考核的依據，必然導致預算管理沒有效果。

5、對存在問題的解決分析樹立全員參與意識。全員參與是指企業的全體員工都要直接或者間接地參與預算管理過程。這是因為企業預算涉及企業生產經營活動的方方面面，各個環節，。所以，我們應當動員企業全體員工主動參與預算的編制和控制，為更好地實施預算管理獻計獻策。此外，在某種程度上，成功地動員企業員工積極參與預算管理，也可以減少企業的管理當局和企業其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負面影響，從而有利于做出改善企業管理的決策。

二、充分發揮預算管理的激勵作用

預算的作用有：（1）明確企業預算期內經營活動的目標；（2）協調各個部門之間的關系；（3）控制日常的生產經營活動；（4）評價實際工作業績。我們認為預算除確實具有這些作用外，編制預算、實施預算管理還有一個重要的作用，那就是預算管理的激勵作用。即通過預算管理全過程來激發員工的積極性、主動性和能動性，順利地完成預算任務，實現企業的經營目標。

三、推行預算管理責任化和自主化

預算管理責任化。企業預算管理責任化，首先必須編制責任預算。企業實施預算管理，不僅要編制企業的全面預算，而且還要編制各個部門的責任預算，形成責任預算管理體系。全面預算與責任預算都是企業經濟活動的預算，但是，前者是按經濟活動的客體來反映的，后者是按經濟活動的主體來反映的。責任預算為各個責任單位確定了奮斗的目標，這個目標能否達到，則取決于各個責任單位的實際執行情況。為了保證預算得以完成，在實施預算管理時，企業還應當制定一定的配套措施，以便激發員工完成預算的積極性。這種配套激勵措施，不僅要考慮精神上的激勵，而且也要考慮物質上的激勵。不僅要有近期的激勵，而且還要有遠期的激勵目標。

預算管理自主化。預算管理要達到以預算為依據，以激勵為手段，實現企業各個部門自主管理的境界。所謂自主管理就是企業各個部門等責任單位，以批準的本部門的貢任預算為行動目標，在自己的責任范圍內，及時發現預算執行偏差，主動分析其產生的原因，針對原因自行找出解決問題的措施，并付諸實施，保證責任預算的完成。自主管理以本部門的積極主動的管理為主，以企業預算管理委員會的指導和協調為輔，形成靠經濟活動的實際執行者來自主自覺地實施相應的預算管理，這是預算管理的一個較高境界，也是最為有效的境界。

四、提高預算編制的可靠性

預算是預算管理的工具，預算是否準確、可靠會直接影響到預算管理的效果。預算不僅要全面，而且也要可靠。

采用概率預算提高預算值的準確性。在編制預算時，所涉及的變量，如業務量、價格和成本等，有的時候可以準確地預計其數值，有的時候難以確定其數值。在后一種情況下，就需要根據客觀條件，對有關變量作一些近似的估計，估計它們可能變動的范圍，分析它們在該范圍內出現的概率，然后對各變量進行調整，計算期望值，編制預算。公務員之家

五、健全預算管理的機構

為了使整個預算工作有條不紊地進行，一般在企業內部專設一個預算管理委員會負責預算的編制、實施、控制、協調和指導。它通常由企業領導、供產銷和財務等部門主管人員以及總會計師或財分總監等組成。其主要任務是，制訂和頒布有關預算制度的全盤政策，審查和協調各部門的預算申報工作、處理有關方面在編制預算時可能發生的矛盾和爭執最后，最后批準預算，下達指標，并隨時檢查預算的執行情況，處理預算管理過程中出現的重要問題。

參考文獻：

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