公司治理環(huán)境下內(nèi)部管控問題的思索

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內(nèi)容摘要

盡管現(xiàn)今大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度正在不斷建立、發(fā)展、完善，但會計信息失真現(xiàn)象仍然趨于嚴(yán)重、內(nèi)部人控制現(xiàn)象仍然比比皆是，這很大程度上是由于對內(nèi)部控制環(huán)境重視不夠引起的，而內(nèi)部控制環(huán)境的運行好壞又與公司治理環(huán)境緊密關(guān)聯(lián)。構(gòu)筑一個系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制體系，對公司環(huán)境下內(nèi)部控制的強化起著至關(guān)重要的作用。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中，企業(yè)“一股獨大”致使內(nèi)部人控制問題是導(dǎo)致公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制問題的主要原因，有效會計信息需求主體的缺失對公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制陷入惡性起了推波助瀾的作用。因此，改進企業(yè)治理環(huán)境下內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵在于內(nèi)部人控制，并應(yīng)從完善內(nèi)部控制環(huán)境及完善內(nèi)部控制的組織機構(gòu)、運行機制等方面著手解決。

關(guān)鍵詞：公司治理內(nèi)部控制內(nèi)部人控制董事會

從前幾年的鄭百文案、巨人集團衰敗、沈陽飛龍集團“失蹤”、鄭州亞細亞關(guān)門、廣州國投倒閉、到最近幾年發(fā)生的中航油巨額虧損、四川長虹巨額應(yīng)收款欠款案、伊利高管被拘風(fēng)波及茅臺原總經(jīng)理雙規(guī)事件，引發(fā)了會計界對公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制問題的討論。公司治理與以前經(jīng)常提到的內(nèi)部控制是一種什么關(guān)系，如何在公司治理環(huán)境下處理二者之間的關(guān)系，促使公司健康穩(wěn)定發(fā)展？公司治理作為現(xiàn)代企業(yè)理論的重要組成部分，涵蓋了企業(yè)制度、公司管理等各領(lǐng)域，是關(guān)系到企業(yè)生存發(fā)展的重大戰(zhàn)略問題；而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個有機組成部分，在防止會計信息失真，提高企業(yè)經(jīng)營效率等方面有著舉足輕重的作用。公司治理與內(nèi)部控制在相互影響相互促進中不斷發(fā)展和完善。隨著經(jīng)濟環(huán)境及公司結(jié)構(gòu)規(guī)模的發(fā)展，傳統(tǒng)的只注重對企業(yè)內(nèi)部會計方面的控制已遠遠不能滿足內(nèi)部控制最終要為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的要求。因此，內(nèi)部控制有必要與公司治理結(jié)合起來，在公司治理環(huán)境下來完善內(nèi)部控制，能夠從根源上提高內(nèi)部控制質(zhì)量。基于以上原因，本文擬在公司治理的環(huán)境下，結(jié)合相關(guān)理論分析公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制的缺陷及原因，尋求完善我國公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制的對策。

一、公司治理與內(nèi)部控制概述及相互關(guān)系

(一)公司治理與內(nèi)部控制的概述

公司治理所要解決的是現(xiàn)代公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生的問題。這一概念最早出現(xiàn)于英國經(jīng)濟學(xué)家Trick1984年出版的《公司治理》一書中。公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理。所謂的內(nèi)部公司治理是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理等組成用來約束和管理經(jīng)營者行為的控制制度。所謂的外部公司治理是通過競爭的外部市場（如資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、兼并市場等）和管理體制對企業(yè)管理行為實施約束的控制制度。本文所指的公司治理環(huán)境主要是內(nèi)部公司治理環(huán)境。

(二)公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.公司治理與內(nèi)部控制的淵源

公司治理與內(nèi)部控制均產(chǎn)生于委托，服從于企業(yè)目標(biāo)，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后出現(xiàn)的。公司治理是基于所有者與管理者之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生的，內(nèi)部控制是基于管理當(dāng)局與其下屬高級管理人員之間、高級管理人員與低階層管理人員之間、管理人員與一般員工之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生的。內(nèi)部控制的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)存在的目標(biāo)即保證企業(yè)高效運營，從表面上看公司治理的目標(biāo)是防止經(jīng)理人出現(xiàn)損害股東利益的行為，但進一步分析可以發(fā)現(xiàn)，首先得實現(xiàn)企業(yè)高效運營，實現(xiàn)良好的效益，在健全的公司治理結(jié)構(gòu)下，才能實現(xiàn)股東利益的最大化，并盡可能保護所有利害關(guān)系人的權(quán)利。因此，內(nèi)部控制與公司治理均統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

內(nèi)部控制與公司治理在內(nèi)容上有交叉之處。可以通過圖1-1進行直觀的表示。

圖1-1內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)容的交叉示意圖

二.公司治理與內(nèi)部控制的互動關(guān)系

內(nèi)部控制處于公司治理的大環(huán)境之下，它的有效運行離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也需要有效的內(nèi)部控制作為保障。公司治理與內(nèi)部控制之間是一種互動關(guān)系，公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制十分重要：

（1）內(nèi)部控制能否有效運行與公司治理是否完善具有很大關(guān)系，只有在完善的公司治理環(huán)境下，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用。如果公司治理不能很好地解決所有者和經(jīng)營者之間的問題，則企業(yè)管理當(dāng)局就沒有足夠的動力去改進內(nèi)部控制，使其適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣，內(nèi)部控制的作用就難以發(fā)揮。如果公司治理接近完全無效，經(jīng)理層就會在追求個人利益最大化動機的驅(qū)使下，產(chǎn)生破壞內(nèi)部控制的動機，使內(nèi)部控制部分甚至完全失效。

（2）有效的內(nèi)部控制又是完善公司治理的重要保障。良好的內(nèi)部控制可以保證公司執(zhí)行國家的法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，還可以保證企業(yè)建立起有效的會計信息系統(tǒng)。而有效的會計信息系統(tǒng)是實現(xiàn)公司治理的重要手段，無論是大股東還是中小股東，他們主要依賴企業(yè)提供的會計信息進行決策。因此，公司治理是否有效，取決于內(nèi)部控制是否有效。如果企業(yè)的內(nèi)部控制失效，其提供的會計信息也就無法真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)的經(jīng)營者也就無法進行正確的決策。良好的內(nèi)部控制可以塑造一種氛圍，影響員工的控制意識，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

結(jié)論

作為一對相互聯(lián)系、相互促進的概念，在公司治理環(huán)境下加強內(nèi)部控制已經(jīng)成為政府和企業(yè)的一種必然選擇。當(dāng)前我國企業(yè)的許多內(nèi)部控制問題與其公司治理環(huán)境不健全是密切聯(lián)系的，公司治理環(huán)境不健全制約著內(nèi)部控制制度的建立和完善，內(nèi)部控制的缺失進一步弱化了公司治理功能的發(fā)揮。為了促進資本市場的穩(wěn)健發(fā)展，必須在公司治理環(huán)境下完善內(nèi)部控制制度。建立和完善內(nèi)部控制要從改善公司治理環(huán)境出發(fā)，加強外部董事的比例，健全董事會和強化監(jiān)事會作用，制約內(nèi)部人控制，最大限度的維護全體股東的利益；完善的內(nèi)部控制要與公司治理結(jié)合起來，董事會要承擔(dān)內(nèi)部控制的責(zé)任，通過全面落實內(nèi)部控制來防止舞弊和提高經(jīng)濟效益，尤其是要強化責(zé)權(quán)分派、授權(quán)控制和預(yù)算控制等制度，促進公司治理目標(biāo)的實現(xiàn)。盡管本文對以上各方面作了較為深入的分析研究，并力圖面有所創(chuàng)新，但由于時間倉促和知識儲備的局限性，本文還存在許多缺陷和不足，在很多方面的研究還有待今后進一步拓展和深化。例如，如何更好地把國外有關(guān)內(nèi)部控制的最新研究成果與公司治理理論結(jié)合起來進行研究。