企業治理下內部調控弱化原因

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1內部控制問題介紹

8O年代，內部控制問題逐漸受到會計教育界、實務工作者、會計及相關主管部門的廣泛關注。9O年代，各職能部門開始推進內部控制規范化建設，初步建立由基本控制規范統駕，涵蓋企業主要業務的具體控制規范標準體系。2009年7月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會《企業內部控制基本規范》，在兩市上市公司施行，并鼓勵其他非上市大中型企業參照執行。雖然我國逐步構建起涵蓋主要行業的內部控制標準體系，在一定程度上有效化解了企業的風險，促進企業的健康發展，但公司治理環境下的內部控制制度還存在問題。

2公司視域下內部控制弱化新《會計法》雖已頒布，但相關配套的法律法規卻遲遲沒有跟上，在執法過程中缺乏針對性和可操作性。已出臺的配套法律法規中對會計制假、造假行為懲治不力，致使執法效果大打折扣。《會計法》中有不少條文只是規定不得從事這樣或那樣的行為，沒有給出違反后的處罰結果，造假行為預期成本的上限最多不過十萬元而已，這不僅沒有對相應的犯罪分子起到威懾力，反而從某種意義上起鼓動作用。會計人員或單位領導因違反《會計法》的有關條款而受到法律的制裁，往往是從個人犯罪和觸犯刑法的角度處理，很少將其與會計監督機制建立聯系，總結和吸取相關的經驗教訓。即使因為相關人員受到法律制裁，會計監督機制方面暴露出問題，但在后續的執行過程卻通過以補代罰、以罰代刑等手段掩蓋，致使依然有人敢為個人或小集團利益鋌而走險。

公司治理下的內部監督主要是企業內部審計，多數企業的內部審計工作得不到重視，相當一部分企業還沒有建立內部審計機構，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，已建立的內部審計機構也未能發揮應有的作用。由于企業內部審計人員受制于企業負責人，不少企業內部審計人員由會計人員兼任，造成自己監督自己的局面，根本無法發揮企業內部審計的重要作用。外部監督方面，我國已形成包括財政、審計、稅務、證券監管等部門的政府監督機制，但監督部門與監督部門之間缺乏橫向信息溝通，管理分散，未能形成有效的監督合力，政府監督部門信息分散、各自為陣，效果不盡如人意。監督部門的部分執法人員素質不高，法制觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，更加間接或直接的影響執法力度。一些公司管理者對內部控制缺乏足夠的認識，重視程度不夠，使得內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。

公司負責人自我約束意識不強，在一定程度上阻礙了會計的有效監督，現行會計機構的設置和領導體制還不完全具備會計人員監督企業管理者所必須的獨立性。有些公司領導對內部控制存在誤解，認為加強內部控制，辦事手續繁瑣束縛手腳，影響辦事效率，甚至認為建立內部控制制度，是人為制造矛盾，視內部控制制度為麻煩。二級單位管理者為追求自身短期利益最大化，非法干涉會計人員工作，指使、授權會計機構、會計人員亂提費用、亂提成本、虛報收人，虛擬經濟事項，編造假賬，使會計工作受制于管理當局，不能獨立行使會計監督職能。有的會計人員礙于人事關系及履歷檔案等諸多因素，考慮到今后的崗位設置、人員調配、任免、晉級、聘用等切身利益都由所在單位決定，對領導的指示言聽計從，導致共同違法，會計監督機制失效。大多數公司訂立的內部控制制度形同虛設，即使制定制度也只是一種擺設，對領導基本上無約束作用，使內部控制制度流于形式。

3公司治理視域下內部控制弱化成因分析我國公司會計政策范圍和監管尚不夠完整，《會計法》、《企業會計準則》、《證券法》、《稅法》及其他財經法律法規所組成的會計法規體系尚不完整和協調，有關規定不夠明確和具體，甚至還存在不一致的情況，使得評析公司治理下的內部控制難度增加。大多企業的內部控制點主要集中于會計核算系統和企業的業務執行系統，對企業的董事會和總經理的影響力很有限；控制程序主要限定于經理的權限下，內部控制領域存在盲控區域和弱控區域，不能完全覆蓋所有的虛假信息和經濟舞弊行為，尤其無法從源頭上杜絕這些行為的發生。

3．1公司內部控制目標趨于空泛內部控制的目標是內部控制存在及存在形式的根本，是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。企業內部控制目標往往只考慮企業經營狀況，關注經營目標，很少從治理層面來考慮經營效率目標。基于公司治理的內部控制主要對象是企業會計控制，目的是保證企業資產安全完整、財務會計的可靠可信和業務活動的合法。隨著經濟的不斷發展和企業狀況的不斷改善，內部控制的目標定位也相應提高，我們應本著前瞻性原則和務實原則，立足于中國企業的現實需求，借鑒國際上有關內部控制的目標定位，從企業管理者、企業系統整體及公司治理角度出發，逐步擴展公司內部控制目標的定義范圍。

3．2公司會計政策選擇形式走形企業目標與所選擇的會計政策方法和程序缺乏內在一致性，部分抵消會計政策選擇的作用。真芷進行會計政策選擇的企業不多，大部分企業在政策選擇中沒有統一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，沒有達到整體優化的目的。在會計政策選擇的信息披露中，很多企業沒有充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。公司會計政策選擇需求的會計人員整體素質不高，部分會計人員對會計準則未能充分理解，職業判斷能力有限，使得公司的會計政策選擇總體水平較低，合法的會計政策選擇與赤裸裸的會計造假行為往往交織在一起，制約了會計政策選擇的擇優性。

3．3公司控制制度存在認識偏差作為內部控制主體的經理和員工若對內部控制制度認識上存在偏差，非常容易導致企業管理混亂。現階段，由于企業管理人員對內部控制制度認識具有一定的片面性，對公司治理下的內部控制理解存在偏差和誤區，認為內部控制制度的設計僅在內部控制上，參與內部控制的管理人員僅為財務人員，僅涉及企業內部成本控制和內部資金控制，致使公司控制制度不能有效推廣執行。內部控制制度作為企業各個業務部門或人員，在業務運作過程中形成相互影響、相互制約的動態機制，業務人員的素質和獨立性成為影響內部控制系統職能發揮的重要因素。現階段，公司會計操作人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，缺少敏感性和分析判斷能力等使得不能及時透徹理解會計政策，對會計人員的思想教育、業務培訓流于形式，不能正確辨別經濟活動的真偽，難以做到合理、合法。部分會計人員法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業道德水準不高，利用職權竊取商業秘密或篡改交易內容，有意造假，使得會計信息嚴重失真，影響其會計監督職能的發揮，從而內部控制失控在所難免。

3．4公司內部控制執行缺乏監督內部控制是一套自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統，對自律系統的監督必不可少。監督分為內部監督和外部監督，內部監督一般由內部審計部門擔任。現階段，大多數企業并未設置內部審計機構，即使設置內審機構的企業，其具備的職能也較為弱化，不能據此對其進行正確的評價財務會計信息，反饋各級管理部門的績效。由于司法監督、社會監督和媒體輿論監督等外部監督資源稀缺，監管不力，致使企業失去執行內部控制所需的外在公平性，一定程度遏制了企業執行內部控制的積極性。

作為外部會計監督體系中社會監督新生力量的會計師事務所、資產評估事務所等社會監督的行業自律監管制度尚不完善，部分注冊會計師缺乏基本的執業道德，甚至協助企業做假賬、假驗資，進行不規范、不正當的業務競爭，沒有完全發揮社會監督的經濟警察作用，在一定程度上千擾了市場經濟秩序，弱化了會計監督職能。作為社會監督的會計師事務所審計的主要目的是對會計報表發表審計意見，確定會計報表的可信性，但實踐中會計師事務所將查錯防弊轉為次要目的，元形中為圖謀不軌者創造了舞弊的機會，社會監督、行業監督作用降低。各種監督職能的交叉、標準不一，分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力，監督未能按照設定的目標進行。