企業(yè)內(nèi)部管控路徑探究

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最初的內(nèi)部控制定義是內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。內(nèi)部拉制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受，但核心是內(nèi)部會計控制。2002年發(fā)生“安然”、“世通”等公司的破產(chǎn)揭露出一系列的財務欺詐丑聞，暴露出美國公司治理結構不平衡和外部監(jiān)督缺失。其結果導致美國的資本市場損失了7萬多億美元的市值，對投資者造成了重大損害。為了提高民眾對美國金融市場及對政府經(jīng)濟政策的信心，美國國會于2002年7月25日出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》(簡稱“薩班斯法案”或“SOX法案”)。美國薩班斯法案的出臺，極大地影響和促進一了中國內(nèi)部控制制度體系的建立、健全和發(fā)展，從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗看，完善并運轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎。當前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟建設過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度建設還需進一步推進，國有企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，為此，在這個時期必須從國有企業(yè)的“內(nèi)功”人手，在現(xiàn)有有關企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎上，進一步推進我國國有企業(yè)內(nèi)部控制機制的建立健全，以進一步提高我國國有企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)階段國有企業(yè)建設中的一項非常緊迫和必要的任務。內(nèi)部控制是一個既古老又充滿活力的話題。對我來講全面認識內(nèi)部控制還剛剛開始，企業(yè)會計一信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都歸結為企業(yè)內(nèi)部控制的失效或不具備可操作性。以下從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研寵內(nèi)部控制的對策。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制從形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實地走訪我們看到被調(diào)查單位普遍認識到內(nèi)部控制的重要性，但大都側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學習，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題可概括為以下兩個方面：

1.1內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。從調(diào)查情況看，不少企業(yè)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構設置，企業(yè)普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業(yè)制度不健全，一是企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制；二是人事政策和實務不完善；三是企業(yè)制度不全面，顧此失彼現(xiàn)象嚴重；四是企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視。

1.2企業(yè)內(nèi)控部門的責任與權力、控制與監(jiān)督

企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置內(nèi)部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，作為承擔內(nèi)部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現(xiàn)象。國內(nèi)大多企業(yè)的內(nèi)部審計只是服務于企業(yè)負責人，這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級。財務監(jiān)督的服務對象是企業(yè)的所有者，而會計監(jiān)督的服務對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實、公允”的原則。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計一信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息；財務管理的對象是資本營運系統(tǒng)，而會計的對象是信息系統(tǒng)，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。

二、內(nèi)部控制存在問題的成因分析

企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質(zhì)原因，也有制度原因。主要成因有：

2.1雙重控制主體矛盾導致內(nèi)部控制不力。

現(xiàn)代企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個控制主體，即所有者控制經(jīng)營者、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關系。所有權與經(jīng)營權制約失衡使內(nèi)部控制權責不清。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實現(xiàn)其控制目標，他們期望獲得真實的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務狀況以便進行未來投資決策；另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產(chǎn)成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關心企業(yè)長遠發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數(shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計上則為張揚或夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認收人，不足額提取費用，在職時的過度消費等。

2.2計劃經(jīng)濟下企業(yè)經(jīng)營管理的陋習仍在延續(xù)，導致內(nèi)部控制得不到重視。

政府包辦企業(yè)一切事務和企業(yè)經(jīng)營大鍋飯思想是計劃經(jīng)濟體制下的兩個鮮明特點。經(jīng)濟體制改革后，理論上要求政企分開，但在實踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權。另一方面，在計劃經(jīng)濟體制下，被國家“呵護長大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護機制，又助長了這種意念，企業(yè)干好干壞一個樣，致使加強內(nèi)部控制的動力不足。

2.3各種監(jiān)督機制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲。

事實上，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機制的約束，為其“保駕護航”。但由于這些監(jiān)督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力，使得監(jiān)督機制弱化。財政、稅務、銀行、審計等各社會監(jiān)督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠。對審計的獨立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)常化。對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

2.4企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。

企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設。而企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎在于員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的對策

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的一個重要內(nèi)容，是保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方而面，作為一項制度建設，其客觀的成份越多，科學性就越強。在今天，內(nèi)部控制已不再是簡單的差錯防弊機制，而是涉及企業(yè)的各個層面、各種資源、各個方而，直接關系到企業(yè)的整體效率、關系到企業(yè)的生存和發(fā)展。

3.1規(guī)范法人治理結構，形成有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法治機制。

實施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結構。從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權力的過程納人內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，使決策系統(tǒng)一、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。

3.2“約束+激勵”作為引導、規(guī)范經(jīng)營者行為的主要方法。

在存在雙重控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”，企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此決定了在雙重控制主體構架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標應該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個基本目的。