關(guān)聯(lián)交易給上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息啟發(fā)

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一、關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易主要指構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的交易，而不論是否收取價(jià)款，資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)交易的主要特征。關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方往往是能夠控制公司或?qū)井a(chǎn)生重大影響的大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)。大股東成為企業(yè)的實(shí)際控制人，成為企業(yè)的內(nèi)部人和中小股東的人，它們可以利用操縱交易價(jià)格的非公允關(guān)聯(lián)交易等內(nèi)部交易方式實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，剝奪中小股東的利益。

二、上市公司利用關(guān)聯(lián)交易可能對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

1.利用內(nèi)幕信息進(jìn)行內(nèi)幕交易

內(nèi)幕信息是指為內(nèi)幕人員所知悉的，尚未公開(kāi)并可能影響證券市場(chǎng)價(jià)格的重大信息。內(nèi)幕人員是指由于持有發(fā)行人的證券，或者在發(fā)行人、與發(fā)行人有密切聯(lián)系的公司中擔(dān)任董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，或者由于其會(huì)員地位、管理地位、監(jiān)管地位和職業(yè)地位，或者作為發(fā)行人雇員、專業(yè)顧問(wèn)履行職務(wù)，能夠接觸或者獲得內(nèi)幕信息的人員。內(nèi)幕交易是指內(nèi)幕人員和以不正當(dāng)手段獲取內(nèi)幕信息的其它人員違反法律、法規(guī)的規(guī)定，泄露內(nèi)幕信息，根據(jù)內(nèi)幕信息買賣證券或者向他人提出買賣證券建議的行為。

很多時(shí)候內(nèi)幕人員都是關(guān)聯(lián)方，他們?yōu)榱烁髯缘墨@利或避損的目的，利用其特殊地位或機(jī)會(huì)獲取內(nèi)幕信息進(jìn)行證券交易。內(nèi)幕交易雖然在操作程序上往往與正常的操作程序相同，也是在市場(chǎng)上公開(kāi)買賣證券，但由于一部分人利用內(nèi)幕信息，先行一步對(duì)市場(chǎng)做出反應(yīng)，因而內(nèi)幕交易損害了上市公司的利益，侵犯了廣大投資者的合法權(quán)益，擾亂了證券市場(chǎng)、乃至整個(gè)金融市場(chǎng)的運(yùn)行秩序，違反了證券市場(chǎng)“公開(kāi)、公平、公正”的原則。

2.操縱利潤(rùn)從而產(chǎn)生虛假的利潤(rùn)信息

關(guān)聯(lián)交易下的利潤(rùn)操縱是指利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行交易，采用不正當(dāng)?shù)氖侄沃浜涂刂评麧?rùn)，以達(dá)到操縱者不正當(dāng)?shù)哪康牡男袨椤ｊP(guān)聯(lián)交易下的利潤(rùn)操縱往往利用了關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影響的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)系方關(guān)系存在的主要特征。關(guān)聯(lián)交易下的利潤(rùn)操縱一般出于配股、保牌或逃稅的目的，其行為是一種違法行為，它既損害了上市公司的形象，也擾亂了證券市場(chǎng)的秩序，更侵犯了投資者的合法利益，必將受到國(guó)家政策、法規(guī)、制度的嚴(yán)厲制裁。

3.操縱市場(chǎng)從而制造虛假的證券市場(chǎng)信息

操縱市場(chǎng)主要以獲取利益或減少損失為目的，利用資金、信息等優(yōu)勢(shì)或?yàn)E用職權(quán)，利用虛買虛賣、連續(xù)交易、散布謠言、提供不實(shí)資料等手段，制造繁榮交易假象，以抬高或壓低證券市場(chǎng)價(jià)格，故意使公眾投資者對(duì)證券價(jià)格走勢(shì)產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，影響證券市場(chǎng)價(jià)格，制造證券市場(chǎng)假象，誘導(dǎo)投資者在不了解事實(shí)真相的情況下作出證券投資決定，擾亂證券市場(chǎng)秩序的行為，自己趁機(jī)獲取利益或避免損失。

三、完善關(guān)聯(lián)交易的幾點(diǎn)建議

1.建立嚴(yán)格的監(jiān)督和處罰體制

公司內(nèi)部應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制要以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)建立全方位過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。

同時(shí)鑒于我國(guó)上市公司在關(guān)聯(lián)交易方面的混亂狀態(tài)，以及因管理不善而產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，加快改進(jìn)和完善有關(guān)信息披露即交易管理的法規(guī)、法制建設(shè)是十分必要的。一旦發(fā)現(xiàn)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)關(guān)聯(lián)交易制造了虛假或顯失公允的利潤(rùn)，立即取消其配股資格，打入“ST”黑名單，同時(shí)對(duì)其管理層以及中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格處罰。這樣既是對(duì)上市公司的警告，又是對(duì)眾多投資者合法權(quán)益的保護(hù)。

2.強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易的披露

國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)政策完善會(huì)計(jì)信息披露制度。上市公司必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會(huì)公眾能夠?qū)υ撋鲜泄镜呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出合理評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中不僅要披露關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、結(jié)算金額等及對(duì)公司損益的影響，還應(yīng)披露以下內(nèi)容：對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或經(jīng)營(yíng)發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應(yīng)對(duì)這些交易予以披露，而且應(yīng)該披露其影響程度。要求企業(yè)加大表外關(guān)聯(lián)交易信息披露量，如關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、獨(dú)立董事對(duì)關(guān)聯(lián)交易的必要性和定價(jià)方面的意見(jiàn)等，幫助非關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易的公允性做出判斷。

3.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施專門審計(jì)程序以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并在此基礎(chǔ)上審查關(guān)聯(lián)方交易，確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)?shù)挠涗浐团叮蕴岣邥?huì)計(jì)信息的可信性;審查關(guān)聯(lián)方交易是否符合公平原則，是否存在利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出利潤(rùn)、操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。同時(shí)，必須密切關(guān)注利潤(rùn)操縱動(dòng)向，切實(shí)摸清上市公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤(rùn)的方法和手段，真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中的作用。