企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅法問題

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一、案件簡(jiǎn)介

某大酒店是2009年新成立的一家合營(yíng)大酒店，以家庭經(jīng)營(yíng)為組織形式。負(fù)責(zé)人為李某，其妻孫某幫助其經(jīng)營(yíng)。2010年經(jīng)群眾舉報(bào)該酒店有違規(guī)使用發(fā)票行為，并采取隱蔽的手段偷稅，數(shù)額巨大，經(jīng)查存在以下問題。第一，該酒店設(shè)置兩套賬簿。一套用于酒店內(nèi)部核算，另一套是虛假賬簿，隱匿了大部分收入。經(jīng)查證實(shí)，該酒店稅款偷逃數(shù)額巨大。第二，該酒店違規(guī)使用發(fā)票。發(fā)票借入方為某餐廳，自開業(yè)之日起，該餐廳沒有辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，某餐廳出資人為陳某，由于其經(jīng)常在外，故該餐廳的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理由其好友齊某負(fù)責(zé)。又因該餐廳沒有辦理稅務(wù)登記，所以沒有領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。消費(fèi)者索要發(fā)票時(shí)，齊某向好友孫某借了兩本面額50元的定額發(fā)票，總計(jì)金額5000元，所借發(fā)票均已用。向他人借用發(fā)票的情況，陳某不知情。發(fā)票借出方為孫某，該酒店按照規(guī)定辦理了工商登記和稅務(wù)登記，并領(lǐng)有餐飲業(yè)發(fā)票。當(dāng)某餐廳管理人員齊某向?qū)O某借飲食業(yè)發(fā)票時(shí)，孫某不知屬于違法行為就借與齊某。另查，案發(fā)前李某對(duì)此不知情。

二、本案所涉及的相關(guān)稅法問題

（一）問題之一：賬簿管理和設(shè)置問題

本案中，該酒店存在設(shè)置兩套賬簿的問題，私設(shè)虛假賬簿，用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理機(jī)關(guān)的檢查，此行為屬于私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第十六條①明文規(guī)定：各單位不得違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算，禁止設(shè)置兩套賬；《稅收征管法》第十九條②也明文規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人依法設(shè)置賬簿的義務(wù)。由此可見，該酒店設(shè)置兩套賬簿屬于違法行為，違反了《會(huì)計(jì)法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定。對(duì)于該酒店私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿行為，按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可以責(zé)令其改正，并根據(jù)情節(jié)輕重處以五萬元以上五十萬元以下的罰款。該酒店已經(jīng)涉嫌逃避繳納稅款罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)移送檢察院提起公訴，依法追究該酒店的刑事責(zé)任。

（二）問題之二：發(fā)票管理問題

本案中，首先就齊某借入發(fā)票的事實(shí)來看，某餐廳還未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，按照中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂）第十五條規(guī)定：需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。某餐廳因?yàn)檫€未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，所以沒有資格向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。因此齊某借入發(fā)票使用的行為是違法行為。按照法律規(guī)定，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下罰款，違法所得予以沒收。本案齊某借用發(fā)票數(shù)額較小，具體罰款數(shù)額和是否處罰應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)酌情確定。本案中齊某借入發(fā)票是違法行為，那么違法主體是誰？按照法律規(guī)定的違法主體的判斷要件確定應(yīng)該是陳某承擔(dān)法律責(zé)任。陳、孫某作為出資人本身就是一種法律事實(shí)，不能因?yàn)槠錄]有經(jīng)營(yíng)權(quán)就否定其出資人的身份，出資人陳某應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。齊某的行為，陳某可以按照餐廳的內(nèi)部管理制度對(duì)其追究責(zé)任。其次，對(duì)于酒店違規(guī)借出發(fā)票行為，根據(jù)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法（《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂）當(dāng)中第24條規(guī)定③：任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票。而酒店未按照發(fā)票管理辦法規(guī)定使用和管理，私自轉(zhuǎn)借，造成了違法行為的發(fā)生。根據(jù)發(fā)票管理辦法第六章罰則的有關(guān)規(guī)定，第39條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。在本案中，涉及的轉(zhuǎn)借發(fā)票金額是5000元金額比較小，應(yīng)屬于比較輕的違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照實(shí)際情況處以1萬元以上5萬元以下的罰款。那么本案的違法主體是誰？因?yàn)榧彝ナ浇?jīng)營(yíng)是共同經(jīng)營(yíng)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)外承擔(dān)無限責(zé)任,孫某的違法行為帶來的法律責(zé)任應(yīng)該由孫某獨(dú)立承擔(dān)，孫某應(yīng)當(dāng)未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票行為的違法主體。

（三）問題之三：關(guān)于逃避繳納稅款罪的定性問題

從2009年2月28日起，"偷稅"將不再作為一個(gè)刑法概念存在。《刑法修正案（七）》用"逃避繳納稅款"取代了"偷稅"。但是，目前我國(guó)的《稅收征收管理法》中還沒有做出相應(yīng)修改。刑法關(guān)于偷稅罪的修訂內(nèi)容會(huì)對(duì)《稅收征管法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》產(chǎn)生重大影響。此案中，關(guān)于偷稅的定性也存在一些爭(zhēng)議。按照新修改的修正案，應(yīng)該是按照逃避繳納稅款罪定罪量刑，按照法律條款規(guī)定④，"納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。對(duì)于本案來說，大酒店設(shè)置兩套賬簿的行為是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，目的是少繳稅款，已經(jīng)構(gòu)成了逃避繳納稅款罪，且逃避繳納稅款數(shù)額巨大，應(yīng)該處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。本案中，大酒店負(fù)責(zé)人李某和孫某應(yīng)該作為共同責(zé)任人承擔(dān)違法責(zé)任。

（四）問題之四：納稅申報(bào)的管理問題

納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法有關(guān)規(guī)定在規(guī)定定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告。根據(jù)本案然情況，該酒店在納稅申報(bào)時(shí)，隱匿收入，進(jìn)行虛假賬簿處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中很難開展調(diào)查、防范、確認(rèn)的工作。實(shí)際工作中，一些基層稅務(wù)部門對(duì)納稅申報(bào)疏于管理或管理不到位，影響了征管質(zhì)量。在納稅申報(bào)核實(shí)的檢查過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)只有檢查的權(quán)利，卻沒有強(qiáng)行搜查的權(quán)利，因此不能準(zhǔn)確核實(shí)。而且，一旦訴諸法庭，無論勝負(fù)都會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生不利的負(fù)面影響，國(guó)家行政機(jī)關(guān)會(huì)被披上恃強(qiáng)凌弱的外衣，法官在判案的時(shí)候也會(huì)對(duì)弱者有所偏向。

三、本案中涉及的稅法問題分析及建議

（一）對(duì)于賬簿管理和設(shè)置問題的分析

《稅收征管法》第一條明文規(guī)定："為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定本法。"稅收征管工作的好壞，直接影響到稅收職能是否能充分的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前，我國(guó)的稅法尚處于一個(gè)發(fā)展的階段，只有三部明文立法的稅收法律，《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《稅收征管法》，且三部法律也不是十分完善，對(duì)于某些違法行為的處罰力度較小?！抖愂照鞴芊ā分袑?duì)于賬簿和發(fā)票的管理問題尚待完善，對(duì)于某些違反《稅收征管法》的違法行為處罰力度不大，可操作性較低，喪失了法律的威懾性。此外，由于我國(guó)稅制目前過于復(fù)雜，降低了透明度和可操作性，加大征管的難度和征收成本，造成征管乏力⑤。

（二）發(fā)票管理問題的分析

發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往過程中最主要的原始憑證之一，是稅收征管、稽查的重要依據(jù)。通過加強(qiáng)和完善發(fā)票管理，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)行為，從源頭上控制稅源，保障納稅的順利實(shí)現(xiàn)。本案中，該酒店責(zé)任人隨意的借入、借出發(fā)票的行為，不僅違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，使其行為構(gòu)成違法，而且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和檢查造成了一定程度的阻礙。近年來，我國(guó)制定了一系列的制度和辦法來加強(qiáng)發(fā)票管理。2010年12月，針對(duì)現(xiàn)階段發(fā)票管理中出現(xiàn)的一系列問題，我國(guó)頒布了新的《發(fā)票管理辦法》。⑥隨著金稅工程的深入開展，使我國(guó)的發(fā)票管理制度日趨規(guī)范。對(duì)于發(fā)票管理的問題，一定要按照發(fā)票管理辦法嚴(yán)格遵守。對(duì)于發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、換購(gòu)需要按照合法、合理的程序進(jìn)行管理。對(duì)于違法行為要堅(jiān)決予以制止和打擊，提高法律的威懾力，借以提高發(fā)票管理的有效性。

（三）關(guān)于逃避繳納稅款罪的定性問題的分析

首先，將偷稅罪改為逃避繳納稅款罪應(yīng)當(dāng)是名實(shí)相副。稅收的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是一種責(zé)任和義務(wù)的體現(xiàn)，如果用偷稅來表達(dá)則會(huì)形成一種秘密竊取的表現(xiàn)。實(shí)際上，稅款原本應(yīng)是納稅人的合法財(cái)產(chǎn)，之所以發(fā)生偷逃稅行為，是因?yàn)榧{稅人沒有依法履行繳納稅款的義務(wù)，因此，將這種行為稱之為"偷"似乎不夠準(zhǔn)確，也有欠公允，應(yīng)當(dāng)將此行為和所謂盜竊行為區(qū)分開來。此外，對(duì)于初犯已受行政處罰的，不追究刑事責(zé)任，比較好地體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟(jì)的刑法政策。⑦打擊偷稅犯罪主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序的有序進(jìn)行，有效地保證國(guó)家稅收收入，修正案不僅體現(xiàn)了定罪量刑應(yīng)該考慮犯罪主觀惡性的原則，同時(shí)更體現(xiàn)了從犯罪的實(shí)質(zhì)危害性定罪量刑的原則，立法者正是出于這樣的考慮，才表現(xiàn)出了較高的立法水平。通過刑法寬嚴(yán)相濟(jì)的法律規(guī)定，可以保障稅收活動(dòng)的有效、有序的進(jìn)行。對(duì)逃避繳納稅款的行為作出了法律規(guī)定，完善了稅法方面的法律保障。此外，對(duì)于逃避繳納稅款罪的行為進(jìn)行打擊，提高了法律的威懾力。

（四）納稅申報(bào)的管理問題的分析

應(yīng)該從建立科學(xué)激勵(lì)機(jī)制，促使納稅人依法納稅的積極性方面進(jìn)行思考。我國(guó)對(duì)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)作出了明確的法律規(guī)定，可是卻未對(duì)納稅人享有的權(quán)利作出規(guī)定。繳納稅款的去向缺乏透明程度，納稅人與稅收信息嚴(yán)重不對(duì)稱。所以，建立科學(xué)激勵(lì)機(jī)制勢(shì)在必行，調(diào)動(dòng)納稅人主動(dòng)依法納稅的積極性，從源頭上阻斷納稅人逃稅行為。對(duì)納稅人可以采取各種獎(jiǎng)勵(lì)，此外，可以引入誠(chéng)信信用機(jī)制。即納稅人依法繳納稅款的行為與其誠(chéng)信記錄掛鉤。首先，要有完善的社會(huì)信用體系。只有社會(huì)信用系統(tǒng)很完善，全社會(huì)都認(rèn)為納稅光榮，誠(chéng)信納稅的激勵(lì)機(jī)制才會(huì)顯示出它的有效性。其次，要有科學(xué)的稅收征管體系。稅制設(shè)計(jì)要科學(xué)合理，充分體現(xiàn)公平原則，體現(xiàn)國(guó)民待遇一致性，保證納稅人納稅心理的平衡，不隨意減免、不征或緩征應(yīng)征稅款，真正做到應(yīng)收盡收。同時(shí)，做好納稅人合法權(quán)益保護(hù)工作，通過廣泛稅法宣傳，讓納稅人了解權(quán)利和義務(wù)。最后，要有嚴(yán)格的失信懲戒體系，激勵(lì)與約束相輔相成。另外，稅務(wù)部門缺乏現(xiàn)代化的征管手段。我國(guó)稅收涉及面廣，收入來源情況比較復(fù)雜，相應(yīng)地要求有靈敏的征管信息和運(yùn)用現(xiàn)代化征管手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該使用先進(jìn)、科學(xué)的征管手段，形成一個(gè)綜合的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過分析一個(gè)酒店經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的稅收違法行為為背景，詳細(xì)地闡述了在該案例中所涉及的相關(guān)稅收法律問題。我國(guó)的稅收法律制度體系尚未完善，完善稅收法律制度已迫在眉睫，完善稅收立法，加強(qiáng)稅收征管制度是重中之中。除此之外，在立法的同時(shí)不僅要加強(qiáng)稅法的宣傳力度，讓更多人認(rèn)識(shí)到依法納稅的必要性，更要加強(qiáng)稅務(wù)部門征管手段，用運(yùn)現(xiàn)代化的征管手段，及時(shí)、有效地進(jìn)行稅收征管活動(dòng)。