企業(yè)管理審計模式初探

導(dǎo)語：企業(yè)管理審計模式初探一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

當(dāng)前中國經(jīng)濟進入新常態(tài)，企業(yè)面臨著市場環(huán)境日趨復(fù)雜、市場競爭日益激烈等諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)要靠管理出效益、向管理要效益，越來越多的企業(yè)需要內(nèi)部審計部門開展管理審計，以促進管理職能的健全和有效，防范管理漏洞和失誤，提高企業(yè)管理的效率和效果。同時，內(nèi)部審計部門也需要通過管理審計為企業(yè)增加價值，為企業(yè)改善管理發(fā)揮鑒證和服務(wù)作用。然而企業(yè)內(nèi)部管理審計涉及企業(yè)管理工作的方方面面，審計對象復(fù)雜、審計內(nèi)容廣泛、審計程序和方法不確定，在國內(nèi)尚處于探索階段。筆者經(jīng)過多年的審計實踐，認為通過管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式開展管理審計，不失為一種有效的嘗試。

一、管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式的由來

管理審計，僅從字面理解可以分別從審計和管理兩個視角來看。其中，審計視角關(guān)注風(fēng)險和控制，控制目標(biāo)主要集中于法律法規(guī)的遵循、資產(chǎn)的安全完整、信息的準(zhǔn)確可靠、經(jīng)營的效率效果等方面，控制都是聚焦于風(fēng)險評估基礎(chǔ)之上的控制。審計目標(biāo)就是對控制認定的驗證。而管理視角除關(guān)注控制職能外，還關(guān)注計劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)等職能的實現(xiàn)，其中計劃職能關(guān)注目標(biāo)制訂，組織職能關(guān)注組織架構(gòu)和職能定位，領(lǐng)導(dǎo)職能則關(guān)注管控模式、權(quán)限分配和管理責(zé)任等。管理的目標(biāo)就是追求效率和效果。將審計視角和管理視角有機整合后，管理審計就是以風(fēng)險為導(dǎo)向，在關(guān)注風(fēng)險控制的基礎(chǔ)上，重點對核心管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度進行審計，以達到防范風(fēng)險、提升效率的目的。管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計是立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將服務(wù)寓于監(jiān)督之中的一種審計模式，它根據(jù)管理目標(biāo)設(shè)定審計目標(biāo)，進而設(shè)定審計內(nèi)容和審計程序，從而使審計結(jié)論能支撐管理目標(biāo)的實現(xiàn)，該模式如下圖所示：

二、管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式的構(gòu)成要素

1.管理目標(biāo)的。“鉆石”模型管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式強調(diào)管理目標(biāo)在管理審計過程中的作用，旨在克服管理視角的多維、審計標(biāo)準(zhǔn)的缺乏等管理審計的難點。因此如何確定管理目標(biāo)就尤為重要。一般而言，經(jīng)營管理活動的管理目標(biāo)包括管理、效率、價值和風(fēng)險4個維度，這4個維度的目標(biāo)相互影響、相互作用，共同構(gòu)成了管理目標(biāo)，這就是管理目標(biāo)的鉆石模型，如下圖所示：2.項目策劃三段論。審計項目策劃是管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式能否成功應(yīng)用的基礎(chǔ)，合理有效的策劃，使管理審計項目成功了一半。筆者認為，在管理審計項目策劃階段可按照“分析需求-設(shè)定目標(biāo)-策劃審計內(nèi)容”的三段論模式設(shè)計審計方案，其步驟如下：首先，聚焦管理需求。從與被審計業(yè)務(wù)管理相關(guān)的各類信息中分析管理需求，以明確管理目標(biāo)。審計人員需向有關(guān)各方廣泛收集信息，包括書面、電子和口頭信息及數(shù)據(jù)，范圍涉及與審計對象相關(guān)的上下游單位、部門、人員，以保證對被審計業(yè)務(wù)有基本的認識和了解，進而從管理、效率、價值和風(fēng)險4個維度分析管理需求，明確管理目標(biāo)。通常，管理維度是追求管理的規(guī)范、順暢、簡潔、高效；效率維度的管理目標(biāo)是追求資源配置優(yōu)化、效率提升；價值維度的管理目標(biāo)是追求成本最低、效益最高；風(fēng)險維度的管理目標(biāo)是追求對風(fēng)險的有效監(jiān)控。在管理審計時從這4個維度入手選擇核心管理目標(biāo)并加以細化，可根據(jù)需要對四者同時審計，或擇其一二進行審計，當(dāng)然管理目標(biāo)的選擇一定要圍繞核心目標(biāo)，分清輕重緩急，不一定面面俱到，而是具體項目具體分析，要注意同一管理活動在不同時期有不同的管理目標(biāo)，可以根據(jù)審計資源和審計能力而有所側(cè)重。例如，對業(yè)務(wù)外包風(fēng)險維度的管理目標(biāo)可設(shè)定為隊伍穩(wěn)定、合法用工，其關(guān)注的重點風(fēng)險是外包人員的合法性、穩(wěn)定性，而不一定要考慮外包人員的安全風(fēng)險。其次，根據(jù)管理目標(biāo)將控制要素和管理要素整合進4個維度的審計目標(biāo)，以保證審計方向正確。例如，針對管理維度目標(biāo)，可設(shè)定審計目標(biāo)是驗證管理模式、職責(zé)劃分以及制度體系建設(shè)是否健全，管理流程與各環(huán)節(jié)執(zhí)行是否規(guī)范、有效。通常,管理維度和風(fēng)險維度的審計目標(biāo)以控制要素為主，兼顧了管理要素，而效率和價值維度的審計目標(biāo)則聚焦于管理要素。設(shè)定審計目標(biāo)時有兩點要注意：一是審計目標(biāo)與管理目標(biāo)并非一一對應(yīng)關(guān)系，通常是多對一或交叉對應(yīng)的關(guān)系；二是審計目標(biāo)設(shè)定要合理，要考慮審計人員的勝任能力、信息數(shù)據(jù)的可獲取性、審計時間等因素，以判斷審計目標(biāo)的可實現(xiàn)度，若目標(biāo)選擇錯誤將導(dǎo)致無效審計。第三，根據(jù)審計目標(biāo)有針對性地設(shè)定審計內(nèi)容，以保證審計內(nèi)容合理、有效。策劃審計內(nèi)容時要圍繞管理目標(biāo)和審計目標(biāo)進行，但能否盡快有相應(yīng)審計發(fā)現(xiàn)來支撐審計目標(biāo)和管理目標(biāo)，需要考慮審計效率，找準(zhǔn)審計切入點，可多選擇一些涉及多個管理目標(biāo)和審計目標(biāo)需要的業(yè)務(wù)進行審計以提高效率。由于管理審計對象通常是審計人員不熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，所以審計內(nèi)容、程序、方法等應(yīng)盡量細化，以保證項目相關(guān)審計人員能統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)，理解審計要求。效率維度的管理目標(biāo)是追求資源配置優(yōu)化、效率提升，相應(yīng)的審計目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)是否存在勞動效率低下的情況，通常要選擇合理的勞動效率指標(biāo)采用對標(biāo)方式進行分析評價，對標(biāo)可以從幾方面進行，包括與同行業(yè)對標(biāo)、歷史對標(biāo)和計劃（預(yù)算）對標(biāo)。若數(shù)據(jù)較難取得或數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不能保證，則不宜進行對標(biāo)。以鋼鐵企業(yè)為例，首先，對標(biāo)各單位的勞動效率，以人均噸鋼指標(biāo)反映勞動效率的總體情況及薄弱單位；其次，對標(biāo)各單位相同工序的勞動效率，可選取相似度較高的煉鐵、煉鋼、熱軋工序，分析效率差距原因；第三，對標(biāo)同工序同類工種業(yè)務(wù)的勞動效率，如選取不同單位熱軋工序中通用性較強的包裝業(yè)務(wù)作為切入點，找出效率提高點。若不同單位同一工序的工藝流程等差異太大，在對標(biāo)時則要剔除不可比因素。策劃審計內(nèi)容時還必須考慮兩個要素：一是根據(jù)審計對象確定合規(guī)性審計的比重，固有審計風(fēng)險大的審計對象要相應(yīng)擴大合規(guī)性審計內(nèi)容的比例，相對增加控制要素的審計內(nèi)容；二是根據(jù)審計時間長短確定數(shù)據(jù)分析對標(biāo)的重點時段，若審前調(diào)研時間充裕，數(shù)據(jù)分析對標(biāo)可在此階段進行，以便于及時發(fā)現(xiàn)審計重點，有利于現(xiàn)場審計時核實數(shù)據(jù)真實性、查明問題根源。

三、管理審計目標(biāo)的實現(xiàn)方式

按照管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式策劃好管理審計項目后，如何來保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)呢？一是通過各種工具與方法的綜合使用，來保證審計過程的有效和審計目標(biāo)的實現(xiàn)；二是從機制上保證有效利用各種資源、創(chuàng)新思維模式和提升審計效果。1.各類工具和方法的靈活運用。為提高審計效率，管理審計需要充分運用信息技術(shù)，將管理相關(guān)信息進行勾連整理，開展大數(shù)據(jù)分析，以發(fā)現(xiàn)管理規(guī)律和漏洞，并根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)果剖析問題產(chǎn)生的原因。在掌握一些事件時，也可從事件所產(chǎn)生的結(jié)果追溯出問題產(chǎn)生的原因。在實際管理審計工作中，由于受知識水平等因素的影響，審計人員做出的審計結(jié)論往往不可能一次完成，先前的審計結(jié)論可能存在一定的偏差，需要不斷通過“否定之否定”，才能得出最終正確的結(jié)論。除了常規(guī)的審計方法外，管理審計還可以通過輔助工具、對標(biāo)工具和控制工具三類工具的綜合運用來促進審計目標(biāo)實現(xiàn)。其中輔助工具用于擴充信息量，擴大信息渠道；對標(biāo)工具用于衡量效率、績效、成本等的差距，挖掘降本增效空間；控制工具用于加強審計過程管控，統(tǒng)一審計步調(diào)。應(yīng)用輔助工具的主要目的是獲取常規(guī)審計無法獲得的信息，使信息豐富多元，該信息要符合審計目標(biāo)需求，能印證審計結(jié)果。例如，設(shè)計調(diào)查問卷，以聽取各方訴求，保證獲得的主觀信息與客觀信息可以相互驗證；設(shè)計審計數(shù)據(jù)收集表，收集需要分析、對標(biāo)的信息數(shù)據(jù)，尤其是一些管理數(shù)據(jù)。對標(biāo)是尋找差距、調(diào)查比較的一種方法，由于外部數(shù)據(jù)的不易獲得，審計時通常使用內(nèi)部數(shù)據(jù)對標(biāo)。對標(biāo)工具的應(yīng)用關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)來源的可靠性、指標(biāo)設(shè)計的合理性和指標(biāo)的相互驗證性。例如，勞動效率對標(biāo)分總體、局部、個體三個層次進行，由面到線再到點，層層深入，可以更加全面、客觀地反映勞動效率情況。對涉及多單位、多小組同時開展的管理審計項目，要保證不同的審計人員在各個單位的主要審計程序和審計內(nèi)容一致，審計目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，可采用審計過程檢查表這一控制工具。該表是在審計中途，根據(jù)現(xiàn)場掌握的情況和對被審計業(yè)務(wù)的深入程度，進一步細化和優(yōu)化審計目標(biāo)及內(nèi)容，調(diào)整和補充審計程序、審計方法及審計數(shù)據(jù)要求，是對審計方案的補充和完善。該表完整反映了管理審計從管理目標(biāo)到審計目標(biāo)到審計內(nèi)容到審計結(jié)果一步步的分解轉(zhuǎn)化過程，并可通過審計結(jié)果驗證審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度。該表有助于審計人員對審計內(nèi)容和程序進行自我檢查、拾遺補缺，確保審計內(nèi)容和進度，也有助于審計組長和小組長掌控審計進度，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。2.建立管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式的保證機制。管理審計與其他審計最大的區(qū)別在于它的思維方式。為突破審計人員的知識、能力局限，需要從機制上整合集體智慧，以在短期內(nèi)快速提高審計團隊的知識技能，促進審計過程中的多維思考和創(chuàng)新思維。一般可從資源保障、外部溝通和內(nèi)部討論三方面來保證創(chuàng)新思維機制的建立，促進審計目標(biāo)的實現(xiàn)。首先，為了拓展審計人員的思維，提高審計勝任能力，需建立資源保障機制。一方面可設(shè)立專家團隊進行離線咨詢，或加強對相關(guān)專業(yè)人員的訪談，以彌補審計人員管理經(jīng)驗的不足，尤其是審計方案策劃前，專家團隊提供的信息對擴展審計思路、確定管理目標(biāo)和審計目標(biāo)大有裨益。另一方面，可臨時引入一些專家參與專業(yè)性強的審計項目，使審計人員組成多元化，加強審計目標(biāo)實現(xiàn)的可能性和針對性。此外，審計人員自身也要不斷學(xué)習(xí)、大膽創(chuàng)新，多角度分析問題產(chǎn)生的原因及后果，以提高審計效果。其次，提升審計人員業(yè)務(wù)意識，加強外部溝通機制。一方面充分發(fā)揮被審計單位自身作用，提高其自我糾錯的主動性；另一方面也為了增強審計人員對業(yè)務(wù)本質(zhì)的認識，提高審計建議的可行性，需加強外部溝通機制。審計要與被審計單位建立伙伴關(guān)系，不僅要發(fā)現(xiàn)那些管理薄弱的環(huán)節(jié)，而且要努力防止薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。一方面，審計人員應(yīng)及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，尋求合作，共同分析改進的必要性，探討改進措施；另一方面，通過向管理者發(fā)放調(diào)查問卷，當(dāng)面訪談、就審計事項、審計報告等征求意見，全方位與管理者互動，發(fā)揮管理者的作用，提高審計整改積極性。第三，為了整合集體智慧，統(tǒng)一團隊認識，共享成果經(jīng)驗，需強化內(nèi)部討論機制。這個機制由三個層面構(gòu)成，每個層面作用也不盡相同，其中審計小組的討論重在優(yōu)化審計發(fā)現(xiàn)、共享審計經(jīng)驗，審計團隊的討論重在統(tǒng)一審計目標(biāo)、審計步驟和審計成員的認識，審計部門內(nèi)的討論重在對重要問題和審計結(jié)論進行把關(guān)。綜上所述，管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式只是筆者對管理審計方法的一種摸索。只有廣大審計人員不斷探索、積累經(jīng)驗，創(chuàng)造更多、更好的管理審計方法，才能使管理審計為企業(yè)發(fā)揮更大的作用，使內(nèi)部審計由監(jiān)督型審計向咨詢服務(wù)型審計轉(zhuǎn)變。

作者:李靜 單位:寶山鋼鐵股份有限公司審計部