稅務稽查的規(guī)律探索

導語：稅務稽查的規(guī)律探索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：梁萍工作單位：湖北經(jīng)濟學院財政與公共管理學院

稅務稽查報告在結(jié)構(gòu)上可由導語、稽查對象的基本情況、違法事實、稅收保全措施的采取情況和處理意見五部分組成。下面結(jié)合示例對稅務稅務稽查報告各部分具體寫法加以詳細的分析。（一）導語導語作為稅務稽查報告的開頭部分，起著統(tǒng)領全文的作用。例1：根據(jù)《稅務稽查任務通知書》XX（地方名稱）國稅稽[20XX]第XX號的工作安排，我檢查組于2003年10月20日至12月11日，對XX有限公司2001年1月1日至2002年12月31日的執(zhí)行稅法的情況進行了日常稽查，現(xiàn)已稽查完畢，報告如下：例2：根據(jù)區(qū)局選案計劃安排，由張三、李四、王二組成稽查組，張三任組長，于1998年7月18日至1998年8月20日對開封市新天地藥業(yè)有限公司1997年度的增值稅納稅情況進行了日常稽查,現(xiàn)將稽查情況報告如下：由以上兩個例子可以看出，導語部分要精準地說出實施稽查的依據(jù)或案件來源、稽查人員組成、稽查時間、稽查所屬時間、稽查的類型這幾個方面的內(nèi)容。在導語的寫作過程中，要概念清楚，注重內(nèi)容的精確具體。在實際工作中我們會發(fā)現(xiàn)，案件來源分為任務安排外、群眾舉報、上級交辦、批辦、轉(zhuǎn)辦等形式；稽查的類型則有日常稽查、專項稽查、專案稽查之分，所以在稽查報告寫作的過程中，要明確各項的內(nèi)容后再作敘述，且不可任意而為之。（二）稽查對象敘述稅務稽查報告的第二部分為稽查對象的基本情況的敘述。只有全面準備的了解稽查對象的情況后，才能為后期妥善的處理提供出客觀的判斷依據(jù)。在這一部分內(nèi)容的寫作上，文字的精煉尤為重要，描述過程中要抓住事情的主要矛盾，突出重點問題，講清講透。例1：天津鋼管集團股份有限公司的前身天津無縫鋼管總廠經(jīng)由原國家計委和天津市人民政府批準，于1987年12月組建，2006年底改制成為股份有限公司。公司主要生產(chǎn)和銷售石油套管、光管、氣瓶管等，為我國石油套管專業(yè)生產(chǎn)基地。公司法定代表人：劉云生；注冊地址：天津市東麗區(qū)津塘公路396號。公司下設天津鋼管制造有限公司、天津鋼管國際經(jīng)濟貿(mào)易有限公司、天津大無縫投資有限公司等共18家直接控制子公司；天津大無縫銅材有限公司、天津杰迪羅斯石油裝備有限公司、河北大無縫建昌銅業(yè)有限公司等共10家間接控制子公司；天津鋼管集團股份有限公司賓館、天津鋼管集團股份有限公司檢測中心共2家分公司。例2、XXX公司成立于20XX年X月X日，小規(guī)模納稅人；主管稅務機關(guān)XX市XX區(qū)國家稅務局，經(jīng)營地址在XX市XXXX，登記注冊類型為有限責任公司；注冊資本：人民幣118萬元；主要經(jīng)營范圍：添加劑預混料、飼料添加劑的生產(chǎn)和銷售。該公司于2001年批準為飼料免稅企業(yè)，當年按照主管稅務機關(guān)的免稅批復對免稅產(chǎn)品的稅金進行了免稅。公司2001年銷售收入總額128，991.18元，銷項稅金7，739.47元，應納稅額7，739.47元；已繳稅金7，739.47元，當年根據(jù)免稅批復免稅，當年退稅7，739.47元。2002年銷售收入總額1，519，966.30元，銷項稅金86，035.83元，應納稅額86，035.83元；當年根據(jù)免稅批復免稅86，035.83元；無欠稅。上述兩例都交代了被稽查對象的基本情況，即：稽查對象的名稱、經(jīng)濟性質(zhì)、隸屬關(guān)系、主管部門、地址、法人代表姓名、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式等。但是例1和例2存在著一個明顯的不同，例1運用了大段文字來介紹天津鋼管集團股份有限公司下的分公司以及子公司；例2更多地提到了國家給予的政策輔助以及公司的收支情況。由此可以看出，在對稽查對象介紹的寫作中，除了全面把握公司的基本信息外，還應根據(jù)需求把與稽查定性處理有關(guān)的其他基本情況的加以介紹。如：稽查所屬期間內(nèi)收入情況、納稅申報、稅款繳納情況、盈虧情況、享受優(yōu)惠政策等情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、分支機構(gòu)情況等。

稽查事實的寫作稽查事實是稽查報告寫作中較為重要的一個環(huán)節(jié)。應把握“五清”，即：事實說清、情況寫清、道理講清、方法列清、問題擺清。在陳述時應先對其違法事實進行總括概述，然后按違法事實的性質(zhì)類別項目進行陳述，如果涉及的內(nèi)容較復雜，應分類別陳述。此外，由于稽查事實內(nèi)容的復雜性，所以在寫作中陳述的每項違法事實都應對稽查人員稽查方法、納稅人違法事實、手段、情節(jié)、責任加以綜合表述，對通過使用較特殊或多項方法查出的情節(jié)較為復雜的違法事實，應當敘述的詳細些，對通過檢查賬冊憑證等發(fā)現(xiàn)的情節(jié)較簡單的違法事實，可敘述的簡單些。例：通過對某機械廠的會計資料分析,發(fā)現(xiàn)該廠預收賬款異常，數(shù)額達到600余萬元，根據(jù)線索進行外調(diào)取證與該廠的會計資料核對，初步發(fā)現(xiàn)該廠有隱瞞銷售收入偷稅的違法行為。后經(jīng)對該廠查賬、盤點詢問、搜查等措施發(fā)現(xiàn)該廠自1994年以來，在廠長的授意下，利用從車間偽造生產(chǎn)統(tǒng)計報表,隱瞞產(chǎn)量,成品不入賬，從車間直接發(fā)貨，銷售貨物開具非法收據(jù)[100份]隱瞞銷售收入，凡通過銀行結(jié)算的貨款記入預收賬款，通過現(xiàn)金結(jié)算貨款的記入小金庫,進行公款私存,財務不作任何反映。經(jīng)查實，該廠94年至98年6月底賬目記載累計預收款7,624,112.40元，其中轉(zhuǎn)入虛擬戶頭的應付賬款1,403,022.11元,實際未發(fā)出的貨款為200,000.00萬元,?共計通過預收貨款不作銷售和虛擬應付款戶頭方式隱瞞銷售收入7,424,112.40元。另經(jīng)查實該廠將銷售的貨物（包括成品和廢料）收取的現(xiàn)金通過公款私存的方式在財務上不作任何反映，隱瞞收入1,465,171.75元。以上共計隱瞞銷售收入8889,284.15元,已構(gòu)成《稅收征管法》第四十條所稱之偷稅行為，計偷增值稅1,291,605.39元。稅收保全措施寫作稅收保全措施的采取情況是針對在稽查中發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或資金有逃避納稅行為后，責令納稅人限期繳納稅款,并已采取稅收保全措施而對采取的稅收保全措施，及執(zhí)行狀況進行狀況的描述。這一部分的寫作要以事實為依據(jù)，以法律為依托，在寫作的過程中，不僅僅要寫出事實以及處理的辦法，而且要寫出為什么要采取此種保全措施，適當深化寫作內(nèi)容，讓后來者從中能汲取到一定的經(jīng)驗和教訓。

處理意見的寫作稅務稽查報告的第五部分即為針對稽查對象的稽查結(jié)果而做出的處理意見及處理依據(jù)。稽查人員在稽查報告中，應針對納稅人的違法事實、情節(jié)、性質(zhì)，依據(jù)稅收征管法或其他有關(guān)罰則的稅收法規(guī)提出切實可行的處理建議，建議不能過于籠統(tǒng)抽象，應該具體地指出怎么做。在寫作中要具體寫出問題關(guān)鍵所在，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)所列出處理依據(jù)，以及企業(yè)和稽查組的處理方式，最后要具體寫出處理的方式。例：XX公司開具的普通發(fā)票上下聯(lián)填寫的購貨單位名稱不一致。該公司于2001年6月至2003年5月銷售應稅產(chǎn)品一批，開具普通發(fā)票三份，經(jīng)查，上述三份普通發(fā)票的發(fā)票存根聯(lián)及發(fā)票聯(lián)填寫的購貨單位不一致。處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十三條、三十六條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十八條第（二）款、第六款之規(guī)定。企業(yè)意見：承認事實，接受處理。檢查組意見：對該公司開具的普通發(fā)票上下聯(lián)填寫的購貨單位名稱不一致行為處以2,000.00元的罰款。其他注意事項在稅務稽查報告的撰寫中，除了把握過上述五項基本內(nèi)容外，還應該注重報告標題的擬定。特別是一些具有很大的推廣價值的稽查經(jīng)驗更應該注意標題的擬定，要讓人通過標題即對稽查的核心有所了解，如關(guān)于XX公司存在嚴重的偷稅漏稅問題的稽查報告，最好不要籠統(tǒng)地用“關(guān)于XX單位的稽查報告”作標題，而是要在主標題或者副標題中巧妙地透露出這是一個關(guān)于偷稅漏稅情況的稽查報告，可改為“關(guān)于XX單位偷稅漏稅的稽查報告”諸如此類的樣式。