境外免稅項(xiàng)目稅務(wù)管理論文

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一、提高納稅意識(shí)，做好稅務(wù)注冊(cè)及稅務(wù)申報(bào)管理

納稅人必須提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，依照所在國的法律規(guī)定，依法履行登記，及時(shí)獲取納稅識(shí)別號(hào)碼。另外，對(duì)外承包工程企業(yè)還應(yīng)清晰地認(rèn)識(shí)到，免稅并不等于免除其稅務(wù)申報(bào)義務(wù)，納稅人在進(jìn)行依法登記注冊(cè)后，還應(yīng)按照稅法的規(guī)定，在財(cái)政年度終了后一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，以防范由于不能按照申報(bào)而遭受滯納金和罰息損失。

二、確認(rèn)免稅的具體稅種及期限

對(duì)于給予免稅的境外項(xiàng)目，無論是依據(jù)稅法規(guī)定免除，還是根據(jù)合同規(guī)定免除，都無法一一羅列免除的全部稅種和免稅期。另外，稅法規(guī)定的免稅往往有一定的限制條件，所以企業(yè)應(yīng)確認(rèn)免稅條款是所在國家（地區(qū)）稅法的規(guī)定還是合同中對(duì)承包商納稅義務(wù)的免除。若非稅法賦予的免稅，而是商務(wù)合同約定，則應(yīng)仔細(xì)閱讀有關(guān)合同條款，以便能夠準(zhǔn)確確認(rèn)具體免稅的稅種和免稅期，具體包括：免除稅種是否是商務(wù)合同簽訂之時(shí)所在國（地區(qū)）稅法包含的全部稅種。對(duì)于合同日期之后，所在國（地區(qū)）新頒布的稅種是否適應(yīng)本項(xiàng)目所定義的免除范圍；若非全部免除時(shí)，具體明確免除的特定稅種，如是否僅免除關(guān)稅、增值稅、外國人個(gè)人所得稅等，而其他稅則不免；針對(duì)有些地方政府所獨(dú)有的稅種是否也在免稅范圍之內(nèi)，商務(wù)合同規(guī)定的稅條款是否能影響地方政府的稅收；免稅期限是否包含了質(zhì)保期，直至該項(xiàng)目所有納稅義務(wù)完成；免稅稅種的具體申報(bào)規(guī)定。

三、做好免稅優(yōu)惠措施的申請(qǐng)（備案）管理及免除義務(wù)證明的索取

對(duì)于免稅優(yōu)惠措施，稅法一般都規(guī)定要提前進(jìn)行申請(qǐng)或備案，否則便無法享受，所以對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)按照所在國（地區(qū)）稅法的要求，做好事先申請(qǐng)或備案工作。例如，為享受避免雙重征稅有關(guān)優(yōu)惠待遇，企業(yè)在合同簽訂后應(yīng)及時(shí)到國內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中國稅收居民身份證明》，然后提交給工程所在國（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)，以申請(qǐng)?jiān)诶ⅰ⒐上ⅰ⑻卦S權(quán)使用費(fèi)等方面享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠待遇。再如，我國目前對(duì)于在境外提供建筑勞務(wù)的對(duì)外承包工程企業(yè)在國內(nèi)給予免征營業(yè)稅優(yōu)惠，所以稅務(wù)管理人員應(yīng)在工程開工后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案。而對(duì)于商務(wù)合同約定的免稅，為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)日后審計(jì)過程中產(chǎn)生分歧，對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)通過業(yè)主向財(cái)政稅務(wù)、海關(guān)等機(jī)構(gòu)索取相關(guān)免稅證明，以充分規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、主要稅種的具體管理措施

（一）企業(yè)所得稅的免稅管理對(duì)于企業(yè)所得稅的免稅管理，對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，積極做好涉稅賬務(wù)處理工作，并在財(cái)政年度終了時(shí)按時(shí)申報(bào)。另外，即使合同中約定了免除所得稅的項(xiàng)目，稅務(wù)局可能也會(huì)出于自身財(cái)政收入的考慮而否認(rèn)該條款的適用，在此情況下，企業(yè)應(yīng)做好有關(guān)各方，包括業(yè)主、稅務(wù)局等的溝通工作，以保證該條款能夠?qū)嶋H執(zhí)行。在所得稅國內(nèi)抵免方面，對(duì)于工程所在國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定的，應(yīng)關(guān)注是否有饒讓條款，以便獲取在國內(nèi)的所得稅抵免權(quán)利。

（二）個(gè)稅和社保的免稅管理在個(gè)稅和社保的免稅管理方面，對(duì)外承包工程企業(yè)首先應(yīng)確定合同中對(duì)免稅人的適用范圍，是僅針對(duì)外國人還是包括參與項(xiàng)目執(zhí)行的所有人員。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)合我國和工程所在國（地區(qū)）簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，從法律角度來界定免稅人的適用范圍。此外，對(duì)外承包工程企業(yè)還應(yīng)關(guān)注向稅務(wù)及社保部門支付的當(dāng)?shù)貏趧?wù)個(gè)稅、社保費(fèi)等與項(xiàng)目涉稅賬務(wù)中計(jì)入工程實(shí)體成本的勞務(wù)費(fèi)比例是否匹配，以驗(yàn)證是否存在低申報(bào)、少交勞務(wù)個(gè)稅和社保費(fèi)的問題。

（三）增值稅的免稅管理在對(duì)外承包工程項(xiàng)目中，對(duì)于增值稅的免稅，大多屬于商務(wù)合同約定的范疇，即約定業(yè)主承擔(dān)承包商執(zhí)行合同時(shí)產(chǎn)生的該項(xiàng)稅額。在此情況下，應(yīng)關(guān)注日常采購業(yè)務(wù)中取得增值稅發(fā)票的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性。對(duì)此，有效的防范措施為對(duì)于首次執(zhí)行的大額采購業(yè)務(wù)，在進(jìn)行了正常的納稅申報(bào)后才予以支付。

（四）關(guān)稅的免稅管理在對(duì)外承包工程項(xiàng)目中，企業(yè)往往要進(jìn)口大量的設(shè)備物資，為了降低承包商的成本，很多合同采用免除關(guān)稅的做法。但對(duì)于設(shè)備，其攤?cè)牍こ坛杀镜姆绞綖殡S折舊攤?cè)耄诠こ掏旯r(shí)實(shí)物尚存。而工程用材料，則最終轉(zhuǎn)化為工程成本的一部分，在工程完工時(shí)材料實(shí)物已復(fù)不存在。鑒于此，對(duì)于該兩類設(shè)備物資的免稅管理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)。

1.做好進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅函的辦理工作

對(duì)于免稅設(shè)備物資，對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工計(jì)劃和商務(wù)合同，做好設(shè)備物資的采購計(jì)劃并提前申請(qǐng)辦理進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅免稅函，以保證物資在順利入關(guān)。但是，由于某些國家政府部門的辦事效率較低，對(duì)外承包工程企業(yè)申請(qǐng)的免稅函可能無法及時(shí)獲批。對(duì)此，為避免對(duì)到港設(shè)備物資造成滯港，企業(yè)最好以關(guān)稅保函替代現(xiàn)金繳納，既減輕了企業(yè)的資金壓力，也規(guī)避了獲取免稅函后申請(qǐng)返還已繳納稅金時(shí)海關(guān)無法及時(shí)退還風(fēng)險(xiǎn)。

2.進(jìn)口設(shè)備(包括永久設(shè)備)關(guān)稅的免稅管理

對(duì)于進(jìn)口設(shè)備(包括永久設(shè)備)關(guān)稅的免稅管理，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以免稅名義進(jìn)口的設(shè)備實(shí)物數(shù)量，做好日常臺(tái)賬登記管理工作。在工程即將完工時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)申報(bào)資料，匯總從開工以來進(jìn)口的所有設(shè)備，然后逐項(xiàng)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)存留設(shè)備和已構(gòu)成工程實(shí)體的永久設(shè)備，針對(duì)數(shù)量存在差異的，應(yīng)及時(shí)查清原因。對(duì)于存在的差異，對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)積極尋索相關(guān)證明材料，以便對(duì)此做出合理解釋。例如：對(duì)于因事故報(bào)廢、偷盜遺失等造成的數(shù)量減少差異，需尋索政府有關(guān)部門的證明材料；對(duì)于通過內(nèi)部調(diào)撥給企業(yè)在所在國（地區(qū)）的其他項(xiàng)目使用的，應(yīng)追溯查詢?cè)搶?shí)物是否尚存；若不存在的，應(yīng)分析原因并提供相關(guān)證明材料；對(duì)于在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)采購的設(shè)備，應(yīng)提供采購發(fā)票。對(duì)于以下情況，對(duì)外承包工程企業(yè)可能面臨征收關(guān)稅和罰款的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此應(yīng)做好關(guān)稅及附帶其他稅款的補(bǔ)繳準(zhǔn)備工作：以免稅項(xiàng)目名義進(jìn)口，然后對(duì)外私自出賣；對(duì)于調(diào)撥給其他項(xiàng)目使用的設(shè)備，現(xiàn)時(shí)已不復(fù)存在，但又不能提供合法證明的；除了當(dāng)?shù)夭少彽脑O(shè)備外，與進(jìn)口報(bào)關(guān)單相比溢余的設(shè)備。

3.進(jìn)口材料關(guān)稅的免稅管理

對(duì)于進(jìn)口材料的關(guān)稅管理方面，對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主體工程使用的主材量，如水泥、鋼筋等，是否與根據(jù)施工圖紙計(jì)算出的耗用量一致或在一定的誤差范圍之內(nèi)。對(duì)于存在差異的，對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)積極尋索相關(guān)證明材料，以便對(duì)此做出合理解釋：對(duì)于因自然災(zāi)害、人為偷盜等導(dǎo)致材料損毀，從而導(dǎo)致實(shí)際耗用量增加的，需尋索政府有關(guān)部門的證明材料；對(duì)于以參加公益事業(yè)的方式捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)卮壬茩C(jī)構(gòu)的，需保存好相關(guān)捐贈(zèng)證明；因特殊原因造成非正常消耗的，應(yīng)提供詳細(xì)、合理的說明，并尋求監(jiān)理工程師的認(rèn)同證明。對(duì)于以下情況，對(duì)外承包工程企業(yè)可能面臨征收關(guān)稅和罰款的風(fēng)險(xiǎn)，所以需特別予以關(guān)注，盡可能避免此類操作：以免稅項(xiàng)目的名義進(jìn)口，然后對(duì)外私自出賣、調(diào)撥其他項(xiàng)目的材料，該部分將無法提供有關(guān)證明；在剔除誤差后計(jì)算出來的耗用量大于實(shí)際進(jìn)口量的情況下，不能提供非正常耗用證明。

4.做好臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備物資的復(fù)出關(guān)工作，及時(shí)申請(qǐng)退還關(guān)稅保函

在工程完工時(shí)，對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)對(duì)免稅進(jìn)口的設(shè)備物資，做好復(fù)出關(guān)工作，同時(shí)申請(qǐng)退還關(guān)稅保函，若進(jìn)口是采用現(xiàn)金支付關(guān)稅的，還應(yīng)申請(qǐng)現(xiàn)金返還。對(duì)于以免稅名義進(jìn)口但在當(dāng)?shù)劁N售的設(shè)備物資，應(yīng)讓購買方協(xié)助辦理有關(guān)完稅手續(xù)，以保證關(guān)稅保函順利釋放或現(xiàn)金的返還。

作者:董青單位:中國水電建設(shè)集團(tuán)國際工程有限公司