管理會(huì)計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)用

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一、管理會(huì)計(jì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概念

管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的運(yùn)用的研究，首先要理清管理會(huì)計(jì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的分支，是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行的概念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要工作是核算與監(jiān)督，并提供財(cái)務(wù)報(bào)告；管理會(huì)計(jì)則是對(duì)內(nèi)的管理，為管理者提供決策信息，起到規(guī)劃與控制的作用。管理會(huì)計(jì)有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不確定的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，既屬于稅收管理的范疇，又屬于風(fēng)險(xiǎn)管理范疇。管理會(huì)計(jì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)概念對(duì)于中小企業(yè)都是至關(guān)重要的，加強(qiáng)二者的結(jié)合對(duì)中小企業(yè)發(fā)展有重要意義。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及產(chǎn)生原因

(一)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。中小企業(yè)自身管理能力較差，往往沒有對(duì)稅務(wù)進(jìn)行足夠的研究，從而造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常表現(xiàn)為：第一，不遵守稅法引起的風(fēng)險(xiǎn)。第二，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的中小企業(yè)較多，沒有足夠時(shí)間進(jìn)行輔導(dǎo)，導(dǎo)致中小企業(yè)對(duì)相關(guān)法規(guī)不熟悉導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；第三，沒能力聘請(qǐng)專業(yè)性較高的稅務(wù)人員，對(duì)納稅沒有足夠的重視，在涉稅活動(dòng)中難以有效理解稅法。(二)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。1.外因分析。外因主要是稅收法規(guī)政策繁雜，變更頻繁以及在執(zhí)行過程中所導(dǎo)致的一些風(fēng)險(xiǎn)。主要包括以下幾個(gè)方面：(1)稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅收政策多變性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；(2)企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；(3)各地方執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)稅收法規(guī)政策理解差異導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行偏差。2.內(nèi)因分析。內(nèi)因主要包括以下幾個(gè)方面：(1)內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，無(wú)力支撐內(nèi)部控制框架；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性；(3)控制層次低，控制能力薄弱；(4)組織結(jié)構(gòu)模式落后，信息溝通存在障礙；(5)內(nèi)審服務(wù)不到位，內(nèi)部控制循環(huán)不完整。

三、管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用的措施

如上所述，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是可以防范和控制的。就管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：(一)全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。在中小企業(yè)中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面分析，了解涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)，深入剖析其哪些業(yè)務(wù)交稅、哪些業(yè)務(wù)不交稅。例如，給個(gè)人捐款不一定是經(jīng)營(yíng)行為，但涉及個(gè)人所得稅。中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，首先要明確自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，從而合理對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。(二)分析稅種、稅率。應(yīng)逐項(xiàng)分析中小企業(yè)所涉及的稅種、稅率。在經(jīng)營(yíng)過程中，要按照稅法規(guī)定及時(shí)納稅，將產(chǎn)生的稅額上交，并合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，首先應(yīng)該明確哪些是應(yīng)該交的稅，針對(duì)需要繳納的稅納入管理體系，為風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。(三)重視對(duì)稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中可以采用本量利分析法。將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，要充分利用本量利分析法，考慮稅收對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)影響，從而做好稅務(wù)籌劃工作，提升企業(yè)的業(yè)績(jī)。同時(shí)，企業(yè)要規(guī)避不合理的避稅行為，若企業(yè)不合理的避稅，很可能變?yōu)橥刀惵┒悾瑥亩艿蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰。合理利用本量利分析法，就要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，尋找可以降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)。(四)優(yōu)化發(fā)票管理。中小企業(yè)應(yīng)重視發(fā)票管理工作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照業(yè)務(wù)實(shí)際需求開具發(fā)票。對(duì)不符合開具條件的業(yè)務(wù)，不得隨意開具發(fā)票。獲取可抵扣的增票是中小企業(yè)中一般納稅人避免增值稅稅負(fù)高的有效途徑，一般納稅人應(yīng)加強(qiáng)研究公司自身的進(jìn)項(xiàng)票來源，多與一般納稅人合作合作，合作之前審查合作方一般納稅人身份，確保獲取專票進(jìn)行抵扣。同時(shí)，中小企業(yè)要制定嚴(yán)格的發(fā)票傳遞流程，指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票保管，進(jìn)一步細(xì)化發(fā)票管理工作。針對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開具、獲取、認(rèn)證等環(huán)節(jié)明確責(zé)任，定期進(jìn)行檢查，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(五)加強(qiáng)合同管理。合同管理在一定上程度上決定了發(fā)票管理，同時(shí)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。首先，中小企業(yè)應(yīng)選擇有資質(zhì)的業(yè)務(wù)伙伴。在選業(yè)務(wù)伙伴過程中，不僅要考慮稅務(wù)問題，還要考慮法律風(fēng)險(xiǎn)，要選擇具有資質(zhì)、遵紀(jì)守法的企業(yè)合作。其次，合同的金額影響企業(yè)收入，合同的時(shí)間影響企業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間。中小企業(yè)簽訂合同時(shí)，應(yīng)按照自身實(shí)際情況完善合同條款，合同中應(yīng)注明規(guī)定含稅金額和不含稅金額，對(duì)價(jià)外費(fèi)用明確是否含稅。同時(shí)，應(yīng)明確在合作過程中開票類型和開票時(shí)間，從而有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，要完善合同管理辦法，細(xì)化合同的編制規(guī)定，明確在合同中需要注意的地方，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。例如在合同會(huì)簽時(shí)，必須有稅務(wù)或財(cái)務(wù)人員出席，專業(yè)人員從稅務(wù)角度審查合同并提出意見。(六)完善財(cái)務(wù)核算。中小企業(yè)應(yīng)完善財(cái)務(wù)核算。隨著稅法的不斷變革，財(cái)務(wù)核算工作越來越復(fù)雜，中小企業(yè)難以像大企業(yè)一樣快速適應(yīng)新的法規(guī)，因此應(yīng)在不斷變更的稅務(wù)體系下完善財(cái)務(wù)水平。公司應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員涉稅能力，建立考核獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的活力，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員熟悉稅法等法規(guī)。同時(shí)，公司需要招聘專業(yè)素質(zhì)較高的人員，優(yōu)化人員配置，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算能力。(七)建立相應(yīng)管理制度。中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多，大部分中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位空白。針對(duì)這樣的現(xiàn)狀，有必要建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。首先企業(yè)應(yīng)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，目標(biāo)不僅限于納稅申報(bào)，同時(shí)還應(yīng)涉及稅務(wù)規(guī)劃、會(huì)計(jì)處理等，使其符合稅法規(guī)定。同時(shí)，中小企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)管理崗，明確稅務(wù)管理崗和其他崗位的職責(zé)，稅務(wù)管理崗應(yīng)負(fù)責(zé)公司的納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)組織涉稅事項(xiàng)的實(shí)施，負(fù)責(zé)了解稅法的最新規(guī)定。(八)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的方法很多，中小企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制。例如，可以通過列舉法和財(cái)務(wù)分析法開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。列舉法屬于定性分析，收集企業(yè)內(nèi)外信息，梳理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)流程，找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，列舉法適用于識(shí)別發(fā)票管理、合同管理、財(cái)務(wù)核算管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析法屬于定量分析的方法，可以將本期指標(biāo)與上期指標(biāo)進(jìn)行比較，通過比較得出指標(biāo)變動(dòng)是否存在異常跡象，進(jìn)而分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(九)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理外包。沒有能力聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)人員的中小企業(yè)可以選擇聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。部分中小企業(yè)沒有能力對(duì)財(cái)務(wù)人員組織培訓(xùn)或培訓(xùn)的內(nèi)容較差，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)人員會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于自身的效益。通過聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，其具有專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)能力，幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外包完成風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，減輕中小企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。(十)增加稅收政策熟悉程度。增加中小企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財(cái)會(huì)人員、涉稅人員對(duì)稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關(guān)人員要密切關(guān)注稅收政策的變化，樹立法治觀念，特別是與自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)容要重點(diǎn)掌握，既不偷逃稅款，也不放棄本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)語(yǔ)

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，中小企業(yè)可以通過管理會(huì)計(jì)的方法降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系，從而實(shí)現(xiàn)合理納稅、科學(xué)納稅的目的，全面提升企業(yè)管理水平，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。

參考文獻(xiàn)：

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[2]顏姝珉.管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用探析[J].會(huì)計(jì)師，2015(19).

作者:劉瑾 單位:粵港汽車運(yùn)輸聯(lián)營(yíng)有限公司深圳分公司