國際工程稅務(wù)風(fēng)險管理論文

導(dǎo)語：國際工程稅務(wù)風(fēng)險管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：為了擴(kuò)大市場，國內(nèi)很多工程承包企業(yè)積極響應(yīng)國家“一帶一路”倡議，投身“走出去”行列，在全球市場拓展業(yè)務(wù)，為了幫助這些“走出去”的企業(yè)盡快適應(yīng)競爭環(huán)境，少走彎路，防范稅務(wù)風(fēng)險，本文從稅務(wù)籌劃的最佳階段即跟蹤決策階段敘述了將要面臨的稅務(wù)風(fēng)險，從加大人員培養(yǎng)、基本政策搜集與整理、借助專業(yè)和多方力量、與業(yè)主談判稅負(fù)承擔(dān)、獲取稅收優(yōu)惠、利用避稅地搭建股權(quán)結(jié)構(gòu)、合理確定合同簽訂主體、EPC合同拆分等八個方面講解了需要采取的措施，幫助“走出去”企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：國際工程；稅務(wù)風(fēng)險；管理

近年來，隨著我國“一帶一路”倡議的提出，“走出去”企業(yè)越來越多，企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級的同時，加大國際產(chǎn)能合作，作為充分競爭性行業(yè)的工程承包類企業(yè)首當(dāng)其沖成為“走出去”大軍中重要的參與者，他們一方面利用在國內(nèi)擁有的先進(jìn)施工經(jīng)驗和技術(shù)，不斷承接EPC、BOT、DB+F等各類大型國際工程，實現(xiàn)了收入的大額增長，另一方面，卻由于對國外政治、文化、財稅政策、施工規(guī)范要求的認(rèn)識不足、謀劃不足，吸取了不少的經(jīng)驗和教訓(xùn)，付出了高昂的學(xué)費。在日益國際化、全球化經(jīng)營的發(fā)展態(tài)勢下，慘痛的教訓(xùn)讓我們深刻認(rèn)識到了對外承包工程所面臨的各類風(fēng)險，尤其是其中的稅務(wù)風(fēng)險，如何預(yù)防、控制稅務(wù)風(fēng)險，提早做好整體的稅務(wù)籌劃，成為企業(yè)愈來愈迫切需要解決的問題。

一、風(fēng)險原因

（一）政策理解不準(zhǔn)確。因文化差異、語言限制等原因，無法充分了解及理解東道國稅收法律規(guī)定及辦理流程等，從而造成不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，免稅項目未拿到批復(fù)，納稅申報不合規(guī)等行為，導(dǎo)致遭到稅務(wù)部門處罰，影響企業(yè)納稅信用和國際信譽(yù)。（二）條款依據(jù)不充分。免稅條款文件依據(jù)不足，無法落實；免稅范圍有限，部分稅種和政府收費仍需交納；需要定期更新免稅文件，按時進(jìn)行納稅申報、履行代扣代繳義務(wù)；免稅條款需要滿足一定條件才能生效；免稅調(diào)控的適用存在一定限制；免稅所得匯回中國需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。（三）人員能力不足。財務(wù)人員是否具備應(yīng)有的財務(wù)、稅務(wù)儲備知識，了解和熟悉國際稅務(wù)的基本理論，熟悉并掌握項目所在國納稅政策和納稅管理，具備清晰的稅務(wù)籌劃思路和基礎(chǔ)，將直接影響企業(yè)能否順利實現(xiàn)預(yù)期的盈利、是否承擔(dān)高額稅負(fù)、能否順利進(jìn)入與退出國別市場。由于上述稅務(wù)風(fēng)險可能會造成一是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，二是指由于沒有進(jìn)行合理的稅收籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款、多承擔(dān)稅負(fù)。

二、應(yīng)對思路

最佳稅務(wù)籌劃時機(jī)是工程跟蹤決策階段，在此階段，籌劃空間較大，與業(yè)主談判的時間和條件較為充裕。（一）加大人員培養(yǎng)。國際業(yè)務(wù)要求人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)都非常高，不僅要熟知國內(nèi)稅收知識，還要兼具懂得外語、國外稅收知識，這需要其具備超強(qiáng)的學(xué)習(xí)認(rèn)知能力和分析判斷能力，才能適應(yīng)國際業(yè)務(wù)市場的需要。為此，在走出去之前，一定要通過招聘、調(diào)動、特殊人才引進(jìn)等多種方式儲備具有相當(dāng)能力的骨干力量，同時還要注意人才和團(tuán)隊的后續(xù)培養(yǎng)與建設(shè)。1.人才來源途徑。從校園招聘擁有會計學(xué)、國際稅收學(xué)等知識基礎(chǔ)的高校學(xué)生作為人才儲備；從“走出去”企業(yè)中招聘具有國外工程項目管理經(jīng)歷和國際稅收籌劃經(jīng)驗的高端人才，作為中高層骨干力量；招聘具備專業(yè)儲備知識和高水平管理能力的領(lǐng)導(dǎo)；搭建起一個高效、有效的組織架構(gòu)，形成良好的培養(yǎng)、指導(dǎo)、引領(lǐng)的良性人力資源運轉(zhuǎn)基礎(chǔ)系統(tǒng)。2.崗位設(shè)置。工程承包企業(yè)應(yīng)根據(jù)國際市場、公司組織架構(gòu)和公司所處的發(fā)展階段來明確財務(wù)崗位設(shè)置，制定適用的《崗位職責(zé)說明書》，明確說明各自崗位的具體工作內(nèi)容、工作時限要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，讓所有入職和在職人員對崗位有清晰的認(rèn)知和發(fā)展、提升目標(biāo)。3.人員培訓(xùn)。培訓(xùn)由兩大主線形成：一是自主學(xué)習(xí)。即在工作中，充分利用市場調(diào)研、業(yè)務(wù)辦理的機(jī)會，進(jìn)行知識積累，以問題總結(jié)、國別稅務(wù)管理手冊進(jìn)行匯總和上報；利用各類學(xué)歷晉升、職稱、執(zhí)業(yè)資格考試來汲取知識，提升人員學(xué)習(xí)的主動性和思考分析能力。二是企業(yè)組織專業(yè)培訓(xùn)。企業(yè)總部應(yīng)制定年度培訓(xùn)計劃，定期組織人員參加例如海外稅收籌劃培訓(xùn)、海外投融資等各類外部專業(yè)培訓(xùn)；聘請具有豐富實戰(zhàn)經(jīng)驗又擁有扎實理論知識的央企或大型企業(yè)財稅人員組織大范圍的專業(yè)知識的普及教育，形成專業(yè)人員業(yè)務(wù)更精進(jìn)，相關(guān)人員參與、重視、積極配合的良好局面。4.考核與獎懲。作為專業(yè)性非常強(qiáng)的領(lǐng)域，對一線財稅人員的考核除了參加項目或獨立公司的業(yè)務(wù)考核之外，還應(yīng)由集團(tuán)總部或二級投資平臺對口財務(wù)主管部門對其進(jìn)行專業(yè)考核，確保其具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，做到能者上庸者下；二是關(guān)鍵崗位人員應(yīng)實行委派管理。（二）基本政策搜集與整理。全面搜集項目所在國相關(guān)稅務(wù)政策，深入了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策和征管制度，編制《國別稅務(wù)政策匯編》，整理提煉主要條款，形成國別稅務(wù)政策調(diào)研初稿，掌握主要稅種政策和計算，建立該國工程承包稅負(fù)測算模型，為項目跟蹤提出初步稅收籌劃方案，建立該國完整的稅務(wù)管理制度和流程。稅務(wù)政策調(diào)研初稿包括但不限于以下內(nèi)容：當(dāng)?shù)氐囊话愣愂照鞴苤贫纫约芭c從事行業(yè)相關(guān)的詳細(xì)稅務(wù)規(guī)定，比如企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、預(yù)提稅、關(guān)稅、個稅、稅收優(yōu)惠、反避稅等具體稅務(wù)規(guī)定等；關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)規(guī)定、預(yù)約定價機(jī)制；稅務(wù)檢查的相關(guān)規(guī)定、程序、特點；稅務(wù)行政復(fù)議、涉稅訴訟的一般程序；該國相關(guān)財務(wù)制度簡介、利潤匯回管理、外匯管理等相關(guān)規(guī)定；該國典型項目的稅負(fù)測算模型；對當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的實時更新機(jī)制以及定期向上一級匯報制度。（三）借助專業(yè)和多方力量。借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、當(dāng)?shù)厣虝蛑匈Y企業(yè)進(jìn)一步完善和補(bǔ)充稅務(wù)政策和管理信息。例如：國際四大會計師事務(wù)所的德勤、安永、畢馬威、普華永道在世界各地的分支機(jī)構(gòu)較多，專業(yè)知識貯備充足，全球工作聯(lián)動效率較高，國際承包稅收籌劃經(jīng)驗豐富，借助專業(yè)力量非常有助于剛剛步入海外、對海外業(yè)務(wù)生疏經(jīng)驗不足的企業(yè)，其缺點是收費較高，是項目所在國的一些會計師事務(wù)所、律師事務(wù)收費的N倍。另外，還可以通過向已進(jìn)駐的中資企業(yè)、商會多方了解情況，因為現(xiàn)實中有些稅務(wù)的實際管理與政策有一定的出入，這些也都需要搜集、辨別和選擇。（四）與業(yè)主就合同價款是否含稅進(jìn)行談判。從業(yè)主和企業(yè)兩個角度分析各自承擔(dān)稅務(wù)對整個項目投資總額的影響，即一是從業(yè)主或發(fā)包方承擔(dān)項目所在地的稅負(fù)、業(yè)主或發(fā)包方代扣代繳承包商應(yīng)當(dāng)繳納的當(dāng)?shù)囟惤鸾嵌葋頊y算合同價款；二是從承包方承擔(dān)項目所在國承擔(dān)的稅負(fù)來測算合同價款（測算時需要特別注意分包合同一定要約定由分包商自行承擔(dān)境內(nèi)外稅負(fù)）。通過兩種角度的對比分析，選擇對業(yè)主、對承包商最優(yōu)的價款方案，在此基礎(chǔ)上爭取業(yè)主的支持，獲取雙贏的局面。例如：阿爾及利亞項目，合同價款有兩種方案可以選擇，一種是由業(yè)主承擔(dān)所得稅，中國承包商取得稅后收入9700萬元；一種是由中國承包商自行負(fù)擔(dān)阿爾及利亞當(dāng)?shù)厮枚悾偘贤瑑r款為1億美元。這時，中國企業(yè)在面臨抉擇時需要考慮工程項目的稅前利潤，阿爾及利亞當(dāng)?shù)厮枚惖亩惵省⒂嬎惴绞健⒓{稅申報成本（例如聘請當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所的費用）、中國承包商對納稅申報義務(wù)人的考慮、中國承包商的中國所得稅及稅收抵免。如果選擇業(yè)主負(fù)責(zé)納稅，則還需要注意項目當(dāng)?shù)丶{稅程序是否煩瑣、納稅成本是否高于承擔(dān)納稅義務(wù)所取得的效益；中國承包商需要取得完稅憑證，業(yè)主取得并提供該完稅憑證的手續(xù)是否煩瑣等影響因素。（五）積極獲取稅收優(yōu)惠。與業(yè)主或發(fā)包人進(jìn)行充分溝通，說明項目取得稅收優(yōu)惠給業(yè)主或發(fā)包人帶來的利益或可以降低的成本，爭取業(yè)主或發(fā)包人的支持。項目如果屬于政府援助項目、重大基礎(chǔ)設(shè)施、國際金融組織貸款、政府貸款項目一般可以申請企業(yè)所得稅、股息、利息預(yù)提稅的減免或其他優(yōu)惠。如果項目能夠為當(dāng)?shù)靥峁┐罅烤蜆I(yè)機(jī)會，還可以當(dāng)?shù)仄髽I(yè)申請更多的優(yōu)惠或財政補(bǔ)貼。在申請稅收優(yōu)惠時，盡量選擇符合居民企業(yè)以及最終受益人規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。（六）利用避稅地搭建股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌劃。全球到目前為止擁有很多的避稅地，例如：百慕大群島、開曼群島、巴哈馬等不設(shè)有所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等稅種的標(biāo)準(zhǔn)避稅地；中國香港、中國澳門等一般只征收較低稅率的所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的一般避稅地。通過對各個避稅地與項目所在國的稅收優(yōu)惠政策、雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行研究對比，從中選定合適的避稅地，在避稅地設(shè)置基地公司，成為“走出去”企業(yè)最常見、最普通的避稅手法，基地公司以控股公司、信托公司、金融公司、受控保險公司、投資公司、專利持有公司、服務(wù)公司等形式存在。當(dāng)然，作為企業(yè)也要敏感關(guān)注到，隨著各國對反避稅政策的實施，企業(yè)在國際稅收領(lǐng)域面臨著國際稅收規(guī)則重構(gòu)、多邊稅收合作開展及全球稅收透明等多重機(jī)遇和挑戰(zhàn)，避稅地的選擇更需要謹(jǐn)慎。（七）合理確定合同簽訂主體。合同簽約主體可以由中國公司、項目所在國公司、第三方公司簽訂，幾個主體各有利弊，在項目跟蹤階段，除了要搜集項目所在國納稅政策和信息外，還需要搜集與項目所在國有互惠條件并簽有稅收協(xié)定國家的相關(guān)政策、避稅地的信息，從中挖掘是否有適用該項目所在國的中間控股公司方案，詳細(xì)分析子公司、第三國子公司、分公司項目部等不同的組織形式下所面臨的稅務(wù)風(fēng)險、享受的稅收優(yōu)惠、稅收籌劃的空間，在公司和未來戰(zhàn)略布局下統(tǒng)籌安排可以使企業(yè)獲得最大稅負(fù)降低和價值稅收安排。應(yīng)注意在做布局時，不能僅僅考慮一時一地的得失，一定要站在公司整體價值實現(xiàn)、長遠(yuǎn)發(fā)展前提下合理安排，分析判斷來確定。在做以上股權(quán)搭建時，應(yīng)同時考慮項目實施主體退出機(jī)制的預(yù)先設(shè)定，如果涉及復(fù)雜的層級股權(quán)安排，應(yīng)以間接方式進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓、降低被征收預(yù)提稅為宜。（八）EPC（設(shè)計、采購、施工）合同拆分為了降低稅負(fù)，EPC合同簽訂前，應(yīng)盡早和業(yè)主提前進(jìn)行溝通爭取獲得業(yè)主的理解和支持，將合同內(nèi)容拆分成E、P、C三部分，爭取離岸部分即E和P不在項目所在國納稅，只就在岸部分C納稅。由于每個國家稅務(wù)政策不一，在具體商談過程中，一定要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H稅管政策來分析。如果拆分可以實施，籌劃時還應(yīng)考慮合同價款組成部分的影響，也就是EPC三個部分在合同價款中各占的比重，這時，應(yīng)當(dāng)在合理范圍內(nèi)適當(dāng)降低C部分比例，減少未來收入和稅前列支成本費用出現(xiàn)順差的壓力，同時有利于企業(yè)盡早收回工程款。例如：一般國家認(rèn)可E和P屬于離岸部分，服務(wù)實施和貿(mào)易完成都不在項目所在國進(jìn)行，稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)基本可以認(rèn)可拆分事項，但部分國家不認(rèn)可合同拆分，他們強(qiáng)調(diào)常設(shè)機(jī)構(gòu)或子公司為采購部分提供了服務(wù)，理應(yīng)擔(dān)負(fù)該部分的納稅義務(wù)，還有的是采用扣取預(yù)提所得稅的方式征收，如安哥拉對采購部分不征稅，但對設(shè)計部分征收5.25%的預(yù)提所得稅。

總之，國際工程市場商機(jī)無限，但潛在的風(fēng)險也是巨大的，要充分利用稅收政策差異、稅收協(xié)定等各種手段進(jìn)行國際稅收籌劃，實現(xiàn)合法合規(guī)降低企業(yè)稅負(fù)、降低納稅風(fēng)險，提高“走出去”企業(yè)財稅管控能力，加強(qiáng)企業(yè)境外項目稅務(wù)籌劃能力和資金統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力，進(jìn)而提高企業(yè)整體管控水平和綜合競爭能力，為中國企業(yè)走出去開拓海外市場提早做好各方面的準(zhǔn)備，做到走出去、走得穩(wěn)、走得遠(yuǎn)，在國際舞臺上展現(xiàn)中國企業(yè)的雄厚實力和靚麗風(fēng)采。

作者:魏志偉 單位:河北建工集團(tuán)有限責(zé)任公司