煙草商業企業物流成本核算研究

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摘要：本文按照“精化流程、精確核算、精準運營、精到服務、精細管理”的精益物流工作要求，圍繞“提升服務、提高效率、降低成本”的管理核心思想，為進一步達到降本增效的目的，實驗引入作業成本法對物流成本進行了精確核算。通過對各項物流費用細化管理，做好物流成本控制，能精確地按照人、車、機臺、班組、線路核算物流費用，切實做到各項物流費用精算、嚴管、細摳。

關鍵詞：物流成本；成本管理；成本核算；作業成本法

一、研究目的與背景

為了積極響應行業精益物流管理的要求，并且持續提升精益物流工作水平，提升物流成本管控能力，加強物流資源整合，精準核算物流費用成本，達到降本增效的目的。以精益物流成本費用核算數據為基礎，深入揭示物流各環節及明細環節物流成本的要素、動因、存量、結構、分布、變動趨勢，為物流成本降本增效管理決策提供及時、全面、細致的參考信息。

二、現狀分析

1.物流成本核算分類。（1）按支付形態核算物流成本目前物流公司已采用按支付形態核算物流成本的方法，設置主營業務成本一級會計科目、主營業務成本——物流成本二級會計科目，未設置更末級的明細經費科目，而是設置物流成本明細核算輔助項目（如：裝卸支出、直接人工、直接材料、租賃支出、修理支出、車雜支出等）用以輔助核算區分各類費用項目。（2）按功能核算物流成本按功能核算物流成本，也可以說是按作業環節劃分物流成本，即分別按倉儲、分揀、配送、綜合管理等功能分類核算物流成本。2.具體案例分析。以X公司為例，卷煙物流費用由4部分組成。其中，倉儲費用為894.62萬元，分揀費用1527.21萬元，配送費用5189.46萬元，管理費用2608.20萬元，分別占物流總費用的比重為8.75%、14.94%、50.78%和25.52%。X公司通過設置物流成本明細核算輔助項目，已能實現在4個環節中列示出各類經費項目財務明細。

三、存在的不足

當前X公司物流成本核算的結果，對物流成本管理與控制決策能夠起到一定的幫助，但是目前的核算仍然無法反映按對象分類的更明細的物流成本。比如無法反映每一個送貨組、每一條送貨線路及每一個分揀設備產生的物流成本。1.成本控制的角度不到位。目前我們普遍采用的是使用會計核算體系的成本指標，來作為分析卷煙物流成本控制的途徑，在降低物流成本的目標下，分環節分析指標變化，就數據論數據。2.物流作業精細化管理水平不到位。參與物流作業的每個人都是物流成本的直接人，成本管理不再是財務人員的職責，而應該是每個直接從事物流活動的一線人員和部門共同的職責。因而應該考慮在物流管理的組織機構的設置上，按照物流成本費用的統一分類歸集，增加物流成本的管理職責和責任。3.成本費用控制的考核指標和方法過于簡單。目前，我們主要采取預算的控制來實現成本費用的控制，考核的費用指標大多使用預算額度內的上限控制。因此不免有為了提高預算執行率而虛高成本的情況發生，造成成本費用支出的結果是最大預算限額，各部門實現了預算執行率，就完成了成本控制，沒有調動大家降本增效的積極性，進而沒有實現成本的有效控制。4.物流成本核算不夠精細。以配送環節車輛運行各項成本為例，目前是將車輛運行各項成本以車輛為單位進行成本核算，車牌號與車輛一一對應。這樣做雖然能明確區分每一輛車所產生的成本，但是并不存在成本分析管理的意義。因為一輛車不能代表一個送貨組，也不能代表一條線路，僅僅一輛車不構成能影響配送作業成本的重要因素。一個送貨組通常由兩個人構成，其中包含幾輛送貨車，并對應5條或更多的送貨線路，不同送貨線路對應不同分X公司銷售區域，因此送貨組、送貨線路或者配送銷售區域是構成配送作業成本的重要因素。

四、新的解決思路

鑒于現行成本核算管理存在不足，為解決現狀，X公司應引入作業成本法來完善成本核算，以提升物流成本管理控制水平，切實提高控制成本的有效性、全面性和細致性，切實做到降本增效。具體解決措施：為了解決物流成本核算不夠精細化，我們可以引入作業成本法加以改進。對物流成本費用采用作業成本法：（1）分解物流作業。按照功能將物流作業劃分為分揀、倉儲、配送三個大類。三大類作業還可以細分，例如倉儲作業可以進一步細分為進貨卸載、進貨存儲、出貨、打碼包裝等明細作業；配送作業可以細分為將裝載貨物、配送到客戶處、在客戶處卸載貨物、對接點中轉等明細作業。（2）確認企業物流經營所涉及的資源。即對間接費用入人工費用、水電氣費和設施設備的折舊費，具體來說包括各類固定資產折舊費（如倉儲分揀設備、配送車輛、電子設備、房屋家具等）、直接人工、直接材料（如包裝塑封膜、打包帶等）、間接費用（如管理環節人工費用、低值易耗品攤銷、各類車輛運行費用及運輸保險費等）等。（3）確認分解作業，將間接費用分配到對應環節的物流作業中，計算作業成本。比如，在以線路送貨成本為作業單位，需要將車輛維修保養費和油料消耗按照送貨里程和送貨量兩個維度來分配到線路上。（4）按一定的作業標準，將物流作業成本分配到物流各項作業環節中。比如，分揀環節耗用周轉材料的塑封膜按公斤/箱和單箱倉儲費的元/箱等等。以配送環節為例，我們定義配送環節中每一條配送路線為一個作業中心，配送作業需要的主要資源為燃料，產生的待分配的成本主要包含車輛修理費、車雜費、車輛保險費、車輛折舊費等，配送作業的成本動因就是“公里數”。匯總每一條配送路線的作業量“公里數”，再結合所有配送路線產生的總成本，就能計算出每一條配送路線的動因分配率，再按照動因分配率，計算出各條配送路線所需分攤的各項成本。以分揀環節為例，我們定義分揀環節中每一條分揀線為一個作業中心，分揀作業需要的主要資源為各類包裝材料（如：PE塑封膜、打包帶、塑料袋、標簽紙、碳帶等），產生的待分配的成本主要包含裝卸費、機器設備折舊費、電費、設備修理費等，分揀環節的成本動因就是“標準件.次”。匯總每一條分揀線的作業量“分揀件數”，再結合所有分揀線產生的總成本，就能計算出每一條分揀線的動因分配率，按照動因分配率，計算出各條分揀線所需分攤的各項成本。

應用物流作業成本法還亟待解決的問題就是使用先進的信息化管理辦法。由于一個完整的物流鏈包括的環節主要是倉儲、裝卸、分揀、包裝、配送等。對每一環節，都會涉及產生對應的各種大量的作業流程和信息數據，面對這些海量數據，不可能僅靠手工處理，因而采用信息化系手段迫在眉睫。利用信息技術在物流各作業環節中運用，方便企業運用作業成本法進行成本控制和管理。現行的二維碼送貨終端，在采集送貨組基礎配送費用信息上發揮的重要的作用，通過送貨人員操作手持終端，對送貨線路發生費用的歸集的操作，匯總作業數據進行采集，歸類，生成數據。利用手持終端+管控平臺，匯總各環節數據，分析數據，即有利于業務財務的數據融合，又能助推物流成本核算的精益管理。

參考文獻

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作者:胡音 單位:成都誠至誠商務物流有限責任公司