個體化會計信息監(jiān)管論文

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一、會計信息監(jiān)管的作用和面臨的困境

從實際運用上來說，這些手段往往是相互矛盾的：過度的干預(yù)違背了市場經(jīng)濟的規(guī)律，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，干預(yù)力度不夠則無法阻止企業(yè)的會計信息造假傾向；要提高查處幾率就必須加大檢查頻率，此舉勢必增加監(jiān)管成本；加大懲戒力度一定程度上可以震懾造假動機，但必須有一定的查處比例作保證。無論采取何種手段，均無法徹底消除會計信息失真，因為只要有利益所在，會計主體就有造假的動機。另一方面，隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，虛擬經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等新興經(jīng)濟模式的盛行，使得業(yè)務(wù)形式日益復(fù)雜多變，使得會計政策不斷變化，會計信息的失真風險也日益加劇，會計信息監(jiān)管的漏洞不斷加大，面臨困境，造成這一困境的根本原因就是會計信息不對稱。因此，有必要從理論上重新分析會計信息不對稱的真正原因，然后再據(jù)此研究解決會計信息監(jiān)管新的思路。

二、會計信息不對稱的原因分析

當前很多針對會計信息監(jiān)管的研究都只是在會計信息不對稱的大前提下去探討解決問題的辦法，并沒有考慮這一前提是如何產(chǎn)生、如何造成的，所以形成了在會計監(jiān)管問題研究上的種種困惑。事實上，會計信息不對稱的根本原因就是會計信息的個體化生產(chǎn)，而會計理論中的“會計主體”假設(shè)又在客觀上掩蓋了會計信息不對稱的實質(zhì)，在此情況下采取的“被動”性的會計約束根本無法解決會計信息失真。

1.會計信息的個體化生產(chǎn)是產(chǎn)生會計信息不對稱的根本原因

在市場經(jīng)濟中，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟實體，追求的是自身利益的最大化，只要對企業(yè)有利就不存在道德約束，就有動力去粉飾會計信息。由于會計信息從企業(yè)的業(yè)務(wù)層面到最終提供給信息需求者，需要經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，所以作為會計信息提供者的會計主體占有絕對的信息優(yōu)勢，由此產(chǎn)生了會計信息的不對稱，而一旦信息不對稱就可能產(chǎn)生道德風險和逆向選擇，就可能損害到其他利益相關(guān)者的權(quán)益。由此不難看出，會計信息的個體化生產(chǎn)是會計信息不對稱的根本原因。

2“.會計主體”假設(shè)客觀上掩蓋了會計信息不對稱的實質(zhì)

由于傳統(tǒng)會計理論起源于經(jīng)營者的個體需求，其包含的內(nèi)容也只能是核算與反應(yīng)“會計主體”的內(nèi)部信息。當前的會計理論四大假設(shè)之一就是“會計主體”，主流研究認為，會計的職能主要是核算或監(jiān)督或反映或管理“會計主體”的經(jīng)濟活動，企業(yè)的會計核算主要從企業(yè)自身的角度來核算和反映業(yè)務(wù)層面的數(shù)據(jù)信息，也就是說會計信息的生產(chǎn)必須是孤立的、個體性的，這就從理論上人為割裂了各個經(jīng)濟實體之間的信息聯(lián)系，認為會計信息就必須是個體化的生產(chǎn)過程，，把會計反映社會經(jīng)濟活動的情況局限在每個“會計主體”的內(nèi)部，從而無法全面充分地反映整體經(jīng)濟活動的信息，掩蓋了會計信息不對稱的實質(zhì)。

3“.被動”性約束無法避免會計信息失真

傳統(tǒng)會計是以“會計主體”為基礎(chǔ)建立的。從會計信息使用者角度來看，“會計主體”有責任和義務(wù)提供會計信息?！暗ǔＧ闆r下，對外財務(wù)報告、會計信息的提供并非出于自愿，而是權(quán)力或法律‘迫使’的結(jié)果。”，這在種“被動”性的約束下，其提供的會計信息在利益的驅(qū)使下難免有修飾與失真的可能性。從會計信息的監(jiān)管者的角度看，其建立了一系列社會公認的會計準則來約束會計行為，來滿足使用者對會計信息的需求。實踐證明，因為信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風險在這種“迫使”的約束下是不可能避免的。經(jīng)濟活動的互為條件、互為前提，是保證會計信息可靠與真實的惟一條件，是對信息真實性比較和驗證的條件，但在現(xiàn)有理論下不可能提出反映各個“會計主體”之間聯(lián)系的要求。僅靠“會計主體”的自我監(jiān)督來達到社會監(jiān)督的目的，不僅是不科學和難以實現(xiàn)的，在邏輯上更是矛盾的。通過上述闡述不難看出，會計信息的社會需要與個體產(chǎn)生的矛盾既是會計信息監(jiān)管面臨困境的根本原因，也是產(chǎn)生會計信息不對稱的根本原因。

三、會計信息監(jiān)管的新思路

會計信息監(jiān)管所面臨困境的理想解決辦法就是改變會計信息不對稱的現(xiàn)狀。傳統(tǒng)的“會計主體”假設(shè)是造成這一問題的根本原因，推翻“會計主體”假設(shè)使會計信息的生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣墙鉀Q此問題的唯一辦法。這并非不可能，因為會計信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件是合法性經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的契約，可在網(wǎng)絡(luò)信息化的基礎(chǔ)上充分利用社會組織對契約的管控力，構(gòu)筑社會化的會計信息生產(chǎn)處理模式，來完成會計信息的加工和監(jiān)管。

1.利用社會組織集約化匯總會計信息

稅務(wù)機關(guān)可以查驗交易票據(jù)，公正機關(guān)可以鑒證交易合同與契約，技術(shù)監(jiān)督部門和工商行政管理部門可以監(jiān)督交易行為，而銀行則可以管控資金的流入流出情況。由此造成了會計信息的社會感知性，并形成了若干匯集點，不僅產(chǎn)生了由社會組織處理會計信息的可能，信息的匯聚也形成了集約化加工的可行性。

2.利用信息技術(shù)智能化處理會計信息

在以前，由于此類信息的紛繁龐雜，整理歸納起來難度很大，但是目前的信息技術(shù)完全可以有高度的效率和安全性來處理類似的經(jīng)濟信息。尤其在當前網(wǎng)絡(luò)、計算機充分發(fā)展的時代，數(shù)據(jù)以光速傳遞、以海量存儲、以每秒億次預(yù)算，在企業(yè)全面采用計算機做賬的前提下，完全可以將各個企業(yè)及其相互的電子商務(wù)以及所產(chǎn)生的會計信息的匯聚點，例如證券交易所的交易和報告數(shù)據(jù)系統(tǒng)、社會的誠信系統(tǒng)、銀行的銀聯(lián)和貸款系統(tǒng)、稅務(wù)管理機關(guān)(如“三金”系統(tǒng))、會計事務(wù)所、審計事務(wù)所、會計服務(wù)公司等進一步地聯(lián)結(jié),形成一個類似于因特網(wǎng)巨大的社會經(jīng)濟活動記錄系統(tǒng)。通過數(shù)據(jù)輸入及信息處理來自動地記錄和反應(yīng)社會上所有的經(jīng)濟活動，輸出產(chǎn)生經(jīng)濟活動的信息記錄，然后通過適當?shù)姆诸?，自動辨別和生成各個“會計主體”的會計報告。同時，隨著IT業(yè)的不斷飛速發(fā)展，不斷出現(xiàn)和改進的會計智能化判斷軟件將極大地減少人為因素帶來的會計信息失真。如此以來，因為消除了信息的不對稱性，再加之網(wǎng)絡(luò)和計算機的應(yīng)用，使得會計信息的監(jiān)管從外部監(jiān)管變?yōu)閮?nèi)部監(jiān)管，變得既便捷又輕松，監(jiān)管成本大大降低，監(jiān)管力度大為增強。因此，未來會計信息監(jiān)管的發(fā)展方向應(yīng)該首先變革傳統(tǒng)的會計信息個體生產(chǎn)方式，構(gòu)筑新的會計信息社會生產(chǎn)模式。這應(yīng)該是會計信息監(jiān)管的一個新思路。

作者：吳艷單位：牡丹江市骨科醫(yī)院