提高經營效率發展醫院論文

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編者按：本文主要從醫院內部控制制度的概念及其意義；現行醫院內部控制不完善性的分析；內部控制制度的設計原則和基本要求；完善醫院內部控制的主要措施進行論述。其中，主要包括：建立重視醫院內部控制建設問題,強化醫院內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制、內部控制理論研究滯后,整體框架尚未形成、醫院管理層的管理理念、對內控制度的認識有待強化、醫院費用成本核算控制有待建立與完善、財產物資采購控制有待加強、規范、經營風險意識亟待提高、醫院內部控制制度設計必須遵守原則、內部控制制度設計的基本要求、實施全面預算管理、建立健全財務規章制度、加強醫院的內部審計、提高內部控制人員的素質等，具體請詳見。

摘要:內部控制是任何組織管理系統中不可缺少的部分。醫院內部控制目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進醫院實現又好又快發展,更好地為廣大人民群眾服務。鑒于醫院內部控制的重大意義,筆者將對現行醫院內部控制的不完善性進行剖析,并根據內部控制的建立原則提出完善醫院內部控制的措施。

關鍵詞:內部控制;意義;原則;完善

一、醫院內部控制制度的概念及其意義

醫院內部控制,是醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整,防止、發現和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。它涉及醫院經營活動的各個領域,主要包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權債務控制、財務電子信息化控制和監督檢查。

建立重視醫院內部控制建設問題,強化醫院內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制,嚴格約束醫院內部涉及會計的所有人員,保證醫院內部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。這樣對提高醫院經濟管理水平具有積極的意義。(1)有助于醫院形成完善的內部牽制和監督制約機制。(2)有助于醫院有效地堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保護醫院資產的安全、完整。(3)有助于國家有關法律法規和醫院內部規章制度的貫徹執行。(4)有助于從源頭上控制腐敗。(5)有助于保證會計信息的真實性與正確性。

二、現行醫院內部控制不完善性的分析

按照《會計法》、《內部控制制度》等相關法律法規的規定,各醫院都相繼建立了一系列內部控制制度,并制定了一定考核辦法,但尚未有統一的、完整的、規范的、權威性很高的醫院內部控制制度,這種現狀與現代醫院管理要求不相適應,主要體現在以下幾個方面:

(一)、內部控制理論研究滯后,整體框架尚未形成:醫院由于長期受計劃經濟的束縛,加上行業的特殊性,制約著醫院內部控制工作的開展,內控制度僅僅散見于各單位的相關文件和辦法中。

(二)、醫院管理層的管理理念、對內控制度的認識有待強化:一方面是由于上級主管部門的考核機制主要側重于對各項經濟指標的考核,尚未全面、主動地強調對醫院的內控制度進行評價;另一方面管理者的管理理念、對內控制度的認識還有一定的距離。

(三)、醫院費用成本核算控制有待建立與完善:目前,國有醫院雖根據自身管理需要,借鑒企業成本核算經驗和做法,開展成本核算,但是,許多醫院還僅停留在科室成本核算上,尚未建立完善的成本考核指標體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。

(四)、財產物資采購控制有待加強、規范:目前,醫院在藥品、材料、設備采購上,已實行了政府采購集中招標,但如何加強財產物資購置審批,嚴格執行《政府采購法》、《招標法》,規范招標程序,實現質優價廉的物資供應,對自行招標的藥品、設備、耗材,如何做到公開、公正、公平,是采購管理工作的重中之重。如何來規范、加強采購控制還是一個值得探索的問題。

(五)、信息系統下內控管理薄弱:電算化數據篡改難以發現,在手工會計系統下數據記錄比較直觀,包括筆跡也可成為控制手段,采用計算機集中對數據進行處理后,有職業判斷的會計人員失去了對數據的控制。數據控制環節發生重大變化,在手工條件下,會計數據必須通過不同會計崗位相互核對、相互制約,以防止誤差;同時還可通過賬、證、表的相互勾稽關系檢查錯誤,而在電算化系統的環境下,所有的結果都是由最初的數據直接計算,如不適時增加內控制度,將導致嚴重后果。

(六)、經營風險意識亟待提高:醫院對信用風險如病人欠費發生、欠款控制、職工擔保、應收賬款、合同風險也未予足夠重視,未能建立系列化、規范的信用評估機制。

三、內部控制制度的設計原則和基本要求

(一)、醫院內部控制制度設計必須遵守以下原則:1、合法性原則。醫院在制定內部控制制度時,必須遵循國家的有關法律、法規。2、全面性原則。即醫院的內部控制系統是否規范了各項經濟活動,覆蓋了對人、財、物的全方位管理。3、及時性原則。內部控制制度的設計、制定應隨著醫院經營管理戰略、方針、理念等內部環境的變化和國家法律法規、政策制度等外部環境的改變進行相應的修改和完善。4、適用性原則。醫院制定何種內部控制制度以及各項內部控制制度包含哪些內容,主要取決于醫院業務特點和管理要求。5、可行性原則。醫院在設計內部控制制度時,對經濟業務的處理程序要有明確規定,要簡便易行,便于實際操作和運行。6、有效性原則。醫院在設計內部控制制度時,應定期檢查其執行情況,對發現的薄弱環節及時進行改進,對出現的問題及時進行處理,保證內部控制制度落到實處、發揮實效。7、成本效益原則。醫院要力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此,在實行內部控制花費的成本和由此產生的經濟效益之間要保持適當的比例。

(二)、內部控制制度設計的基本要求:1、預防為主,查處為輔。醫院建立內部控制制度主要是為了防止醫院的經營管理發生無效率和不法行為,即防止錯誤和舞弊行為的發生,保證業務活動有條不紊地進行。要求在堅持預防為主的前提下采取內部稽核、內部審計等方式,加大對不法或無效率行為的查處力度,多方面、多渠道堵塞漏洞。2、注重選擇關鍵控制點。內部控制的重點是避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀行為的發生。3、注意相互牽制。相互牽制是指一項完整的經濟業務活動,必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位,分別完成。4、設立補救措施。有效的內部控制制度應該能夠防止意外事件或不良后果的產生,具有及時發現和揭示出已經產生的差錯、舞弊和其他不規范行為的能力,確保及時采取適當的糾正措施。

四、完善醫院內部控制的主要措施

(一)、實施全面預算管理

醫院全面預算是指為達到醫院的既定目標,對醫院的各項業務編制詳細的預算或計劃,并通過授權,由有關部門對預算的執行情況進行控制。預算控制的內容涵蓋了醫院經營活動的全過程。通過對前期預算完成情況的分析,及時發現隱患采取措施,把問題解決在萌芽中,從而達到防患于未然,降低經營風險。通過監督預算的執行情況,及時發現執行過程中存在的問題,合理地調整工作流程,優化資源的配置。實施全面預算,有利于明確醫院各級管理人員的責任和目標,提高醫院工作效率。實行全面預算管理,首先要求醫院管理層的大力支持。醫院必須加強預算管理的宣傳教育,將運用全面預算對醫院進行目標管理的理念作為一種組織文化進行建設,由上及下,由點到面,不斷地強化各級各部門的預算管理觀念,從而使全院上下達到共識,促進全面預算工作的有效開展。

(二)、建立健全財務規章制度

1.建立授權審批制度:對涉及財務活動的業務建立嚴格的授權批準制度,明確審批人對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施,規定經辦人的職責范圍和工作要求。

2.不相容職務相互分離:醫藥要明確規定和保證不相容職責的分離,主要包括:授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管和稽核檢查等職務做到相互牽制。不相容崗位的分離是內部控制的重要措施,可以有效避免個人權力過大帶來的“權力侵蝕”造成對單位財產的侵蝕。

3.確保充分的文件保管和記錄:會計記錄是整個財務活動的依據,是會計業務的起點,也是明確責任和義務的依據,因此必須做好財務活動的記錄工作,對財務活動形成充分的文件記錄,主要包括:各種授權審批文件、收支記錄、支票等票據存根等。

4.建立內部稽核制度:建立對財務活動業務的監督檢查制度,明確監督檢查機構或人員的職責權限,定期和不定期地進行檢查。對監督檢查過程中發現的內部控制中的薄弱環節,應當及時采取措施,加以糾正和完善。

(三)建立有效的風險管理體系

1.建立風險管理組織機構:科學合理的風險管理組織機構是醫院實施風險控制體系的制度保障。在實際工作中,醫院要根據自身規模大小、管理水平、風險程度以及生產經營的性質等方面的因素,建立適合自身經營特點的風險控制機構。通過完善的制度明確不同組織單位的權利和職責,及時分析風險產生的原因和所處的風險階段,及時不斷地調整經營管理的應對策略,使醫院風險管理體系成為一個有機整體。

2.建立風險預警系統:風險預警制度的建立是希望能夠通過對風險進行提前的預測,分析與醫院相關的各種內外因素的變化,通過科學分析預測醫院可能發生的風險,預計可能遇到的不利情況,使醫院相關部門提前采取預防措施。風險預警制度的建立有利于醫院避免風險、減少風險。

(四)加強醫院的內部審計

醫院要想真正發揮內部審計在內部控制系統中的作用,必須對內部審計的定位、運轉方式等方面存在的問題進一步解決。首先要設立獨立性、權威性較高的內部審計機構。建議內部審計機構由管理當局和審計委員會領導,這樣就可以保證內部審計機構的獨立性和權威性,有利于內部審計機構發揮其職能。其次,明確內部審計機構的職責。最后,改進內部審計運行機制。內部審計功能的實現,除了依賴于有效的機構設置、良好的人員素質外,良好的運行機制非常重要。首先,要有規范的審計行為。內部審計作為一種審計形式,應該有一套公認的職業規范,建立適合自身實際的內部審計實務標準來指導內部審計行為,將內部審計納入規范化的軌道。其次,要求審計人員有效的參與活動。內部審計機構或審計人員只有有效地參與實質性的經營管理活動,才能發現問題,發揮內部審計的作用。最后,要形成有力的審計報告。有力的審計報告是內部審計機構發揮作用的關鍵環節,內部審計部門在編寫審計報告時,要注意事實的準確性、清晰性,保證建議的可行性。

(五)建立內部控制的自我評估制度

內部控制自我評價是指由醫院自身定期或不定期地對其內部控制系統進行評估,評估內部控制的有效性及其實施的效率效果,以期能更好地達成內部控制目標。為了更好的實施自我評估,醫院可以聘請外部審計機構對自身的內部控制進行審核,以便及時發現自身不能發現的問題。內部控制自我評估的方法對于醫院加強管理、提高勞動生產率、改進內部審計程序和控制風險等都有著積極的作用。

(六)提高內部控制人員的素質

由于內部控制在性質、目標、服務領域等方面發生了新的變化,相應地對內部控制人員也就提出了更高的要求,為了適應這一變化,醫院單位應當不斷激勵內部控制人員提高個人素質。首先要加強內控人員的思想政治教育,不斷提高內控人員的執業道德水平,自覺規范個人行為,對違反規章制度的不法行為堅決予以抵制。同時,通過在職培訓等方式不斷地更新知識,擴大自己的知識廣度和深度,提高內控人員的業務水平。

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