醫院經營成本管理與核算的研究論文

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摘要：隨著我國加入世貿組織和市場進一步放開，衛生經濟市場也必將面臨著激烈的競爭。醫院在面對激烈的競爭時，從根本上改變經營管理工作則是當前醫院亟待解決的問題，而醫院全成本核算及管理應是醫院經營管理基礎性的工作，也是經濟轉軌時期的醫院經營管理工作的重中之重。本文試從目前我國醫療衛生服務成本核算及管理存在一些理念—亡的偏差，站在經營戰略的高度從理論上和實踐上加以澄清。

以期樹立嶄新的醫院成本經營管理理念，為制定行之有效的成本管理信息系統服務。

在經濟轉軌時期，特別是以公立、公益為背景的非盈利性醫院應站在戰略的高度上去適應醫療衛生服務市場的發展，不能按照以往的慣性思維去核算管理醫院成本，而應當以市場為導向在注重社會效益的同時用經營的理念去管理醫院成本，因此應當樹立以下成本管理理念。醫院成本核算與現行的經濟體制、管理體制相適應與市場經濟發展相適應醫院在進行成本核算和管理時應當樹立醫院社會效益成本的觀點并對其有一定的認識。既然是醫院全成本核算，就應當包含所有的有形和無形的所有資產的費用)。

目前醫療收費價格由政府確定，對價格和完全成本之間產生的差額應加以分析和認識。只有真正知曉全成本的內容和含義，才能了解虧盈成因，才能確定成本管理戰略。差額的形成導致公益性非盈利性醫院存在著長期成本補償不足，其原因是多方面的，既有歷史遺留的經濟體制方面的原因，也有一些傳統習慣方面的原因，如我國長期以來固定資產的折舊率偏低，自然資源不提折耗，對人力資源認識不足等。

要解決這些問題，從理論上講必須明確醫院的成本開支范圍。

對計劃經濟體制下，國家統一制定的成本開支范圍顯然已不能適應現實中醫院成本管理的要求。客觀環境發生了變化，而醫院成本核算及管理的含義卻仍舊未變，那么核算及管理就會沒有生命力，就會枯萎敗落。成本核算與管理應從成本的價值形態與實物形態兩方面去考察以往，醫院比較注重實物形態的管理，這種思維方式現在還或多或少地影響著醫院的成本核算和管理。應當知道醫療成本的發生具有二重性，從價值形態來看表現為一定量資金的耗費；而從實物形態來看則表現為人、財、物各種資源的耗費，不能僅從一方面去認識。

現在醫院管理，主要表現在重投入、輕管理，忽視對醫院服務質量的管理和應有的分析，這樣一方面給醫院經營帶來一些負面效應，導致醫院藥品費用持續上漲，醫療糾紛不斷增多。另一方面，由于醫院不注重自身的內涵建設，在經濟利益的驅動下，對設備的引進，既沒有進行必要的、可靠的和合理的論證，也沒有考慮本單位和本地區的經濟環境和社會發展的狀況，盲目攀比，結果出現爭購大型、昂貴的醫療設備的現象，產生了負面效應。這說明了醫療成本管理不是單純的價值管理或實物管理，而應該是兩方面加以考察。成本管理既采用貨幣計量手段，也要采用一些實物和勞動計量手段，進行綜合管理。

價值形態的管理主要表現為：通過科學的成本預測，編制成本計劃，確定目標成本，實行嚴格準確的成本核算，客觀公開地評價與分析成本，以尋求各種降低成本的途徑。實物形態的管理主要表現為：人力資源的合理配置，各種財產物資充分有效的利用，醫療服務結構、性能的科學設計，各種先進的技術、工藝的采用，適當生產規模的確定等等，這些都直接或間接地影響醫療成本的高低。$*重視和理解人力資本的重要性在實物管理&人、財、物管理)中，應認識到人的因素是決定醫院成本高低的關鍵。首先，人與成本開支直接相關：一方面，人的勞動力消耗是成本的重要組成部分，隨著社會的發展將占有越來越重的比重；另一方面，成本中的物化勞動消耗直接由人來掌管和控制。其次，人既是成本管理的主體，又是成本管理的客體：一方面，成本決策、計劃及控制都是由人來直接完成的；另一方面，現代醫院管理的核心，實際上是自上而下的管理或控制。

因此，要從各方面充分挖掘和調動人的積極性，這是保證成本目標實現的前提。’*醫院成本核算及管理不僅僅是有形的、孤立的、封閉的自我管理工作而且賦予了社會知識經濟的管理內容在信息、知識經濟時代，高科技在醫療服務中得到普遍應用，醫院服務成本中的科技含量越來越高，而現行側重物化的成本核算方法嚴重扭曲了成本價格。要想真實地反映成本，必須正確核算醫療服務應負擔的科技價格。如凡是外購的專利與專有技術，都有實際價格，應根據醫療服務生產周期和醫療服務數量進行分配，計人醫療服務成本；自行開發研制的技術，應根據市場公允價格或評估價格計算。

醫療服務成本中包括科技價格，才能有利于醫院生產決策和成本管理，才能使成本核算和管理提高到一個新的水平。傳統的成本核算方法是把重心放在生產過程和會計部門的成本核算上，忽視考慮與醫療服務相關的供應部門的成本核算上，因而，所得到的信息的實用性大大降低。幾十年來，一貫是以一個或幾個標準作為分配間接費用的基礎，這并不能正確反映成本消耗的全貌。在信息化的社會里，醫院由于間接費用&無形費用)在醫療服務總成本中的比重日益增大，醫療服務品種日趨多元化，如果仍采用在醫療服務品種很少或間接費用數額不大的情況下才使用的成本核算方法，必然導致成本信息嚴重失真，從而引起成本控制失效，經營決策失誤，業績評價也會失去功能意義。當然，醫院在生產中是否采用先進技術則取決于醫院的生產規模，而醫院的生產規模最終又取決于消費者而非生產者。從成本會計的角度，采用先進技術有利于降低單位變動成本，但會使醫院的固定成本總額增加；采用簡單技術雖有利于減少醫院的投資，降低固定成本總額，但又會使單位變動成本升高。因此，應該在技術與經濟之間尋找最佳結合點。

市場經濟下的醫院，就是要在技術的先進性與經濟的合理性之間尋求統一。

醫院成本核算及管理應注重工作的效率與效果全面管理與重點突出相結合醫院的任何一項活動都直接或間接地對成本產生影響，這就客觀地決定了有效的成本核算必須是全面管理與重點突出相結合。當然，全面、準確地反映醫院的經濟活動的全過程，固然是會計核算的基本要求，但從會計信息合作者的角度來看，重要的是通過會計核算了解會計主體的經濟情況，特別是了解那些對經營決策有重要影響的會計信息，而并不需要面面俱到。保證重點，有助于加強對經濟活動和經營決策有重大影響和有重要意義的關鍵性問題的核算，達到事半功倍的效果；也有助于簡化核算，節約人、財、物，提高會計工作效益。由于醫院成本核算及管理工作量大、成本核算項目多，因此，無須事無巨細，對每一項成本都要進行準確的核算，而實際上也是不可能。

對此，可以采用會計的重要性原則，對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的基礎上，適當簡化會計核算手續，采用簡便的會計自理方法進行處理。在全面管理的基礎上，突出重點，對于數額較大的和易超過標準的耗費，如原材料的消耗、某些管理費用等，應予以特別重視和加強管理。樹立戰略決策與戰術決定的統一。*+應從醫院經營整體上把握醫院成本核算和管理也是醫院全員責任和醫療工作全過程的管理成本的消耗、形成產生于醫療經營的全過程。因此，醫院的成本管理工作不可能由某一個部門或某一些人來完成，而必須由醫院的全體員工來同執行完成。采購部門降低消耗、提高質量等情況最為了解，他們的工作對成本的高低有著直接的影響。保管部門對于如何降低存貨成本最有發言權，設備部門知道如何提高設備的利用率。財會部門則在此基礎上根據各部門所提供的資料編制成本計劃，進行成本預測，實行成本核算和控制，開展成本分析工作。因此，在醫院成本核算及管理中，要實行有效成本管理，必須在醫院內部各單位、各部門及職工個人之間層層落實控制責任制，并同時授予控制成本的實際權利，真正形成“事事有人管”和“人人有責任”的新局面。公務員之家

經濟利益是履行責任的經濟動力，承擔責任必須以相應的物質利益予以鼓勵，但必須以責定利，實際利益與責任的履行情況相一致，真正使只有少數人&許多人認為是會計部門核算及管理)或某個過程&醫療過程)的節約活動形成全員和各部門參與的節約活動，從而促使廣大職工進一步樹立投入產出觀念、成本效益觀念，使大家自覺地把自己置身于全院增產節約、增收節支活動的環境中，促進醫院整體經濟效益的提高。運用技術經濟學方法是現代醫院成本核算與管理的客觀要求成本研究必須擴展到技術領域，從經濟上著眼，從技術上著手，把成本核算及管理與技術結合起來，才能使成本核算及管理具有實際意義。因為技術因素既決定了醫療服務質量，又決定了醫療服務成本，對醫療服務的壽命周期有很大的影響，這就需要技術與經濟相結合并融為一體。

在一般情況下，高質量的醫療服務是建立在高成本的基礎上的，成本是原因，質量是結果。

但有時醫院的高成本卻是因為一些醫療服務質量不好而造成的。一是醫療服務過程中的醫療事故費用加大了醫療服務成本；二是醫療服務質量不好，會導致醫療服務的信譽下降，使得醫療服務中固定成本&如機器設備閑置浪費)費用增加，因此，要樹立和認識提高質量就是降低成本的觀念。當然，不同醫院，或同一醫院不同時期，不同醫療服務之間存在著相當大的差別，但就某一具體醫院的某種醫療服務來說，則應深入研究醫療服務質量成本構成&損失性支出、鑒定支出、預防性支出)的變化，只有這樣，才能夠提高醫療服務質量，降低成本。

因此，一切降低成本的措施在確保可定的質量前提下應以成本效益分析結果作為決定取舍的標準。通過以上的闡述，目的是在醫院重新架構新的成本管理系統時能夠樹立新的經營管理理念，適應經濟轉軌時期衛生經濟市場的競爭。

同時也要注重衛生醫療成本的特殊性和社會效益性的統一，才能架構成高效靈敏的成本信息管理系統。