企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)算管理探討

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摘要：在日益成熟的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售、提升市場(chǎng)占有份額、增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、降低存貨管理風(fēng)險(xiǎn)等因素，由“賒銷”形成的應(yīng)收賬款不良積累，會(huì)因資金周轉(zhuǎn)困難而影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，甚至成為擴(kuò)大規(guī)模再生產(chǎn)的阻礙。近年來(lái)，伴隨各行各業(yè)對(duì)“兩金”（存貨及應(yīng)收賬款）的管理要求提升，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收及清理亦成為財(cái)務(wù)管理工作的日常內(nèi)容，但這種事后管控仍會(huì)將企業(yè)立于被動(dòng)一方，若能轉(zhuǎn)變角度，將被動(dòng)變主動(dòng)，做好應(yīng)收賬款的預(yù)算管理，即事前預(yù)計(jì)，則能很大程度消除應(yīng)收賬款帶來(lái)的不利影響。企業(yè)，因行業(yè)特殊性導(dǎo)致業(yè)務(wù)內(nèi)容的特殊性，又該如何結(jié)合實(shí)際，在求同存異的原則下，建立企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)算的特殊管理呢？

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；預(yù)算

企業(yè)改革的不斷推進(jìn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化、精細(xì)化要求越來(lái)越高，應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其事前、事中、事后管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是彰顯企業(yè)管理水平的標(biāo)尺。

一、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

企業(yè)應(yīng)收賬款的形成主要包括三部分內(nèi)容：一是因患者欠費(fèi)形成的應(yīng)收醫(yī)療款；二是因醫(yī)療統(tǒng)籌報(bào)銷制度形成的應(yīng)收統(tǒng)籌醫(yī)療款；三是因零星醫(yī)療業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)。由此可見(jiàn)，企業(yè)的賒銷“產(chǎn)品”具有普遍性、社會(huì)性、強(qiáng)制性、不可控性等特質(zhì)，即醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，“產(chǎn)品”的特殊性決定了“賒購(gòu)方”的特殊性，即分別為患者、醫(yī)療社保機(jī)構(gòu)及其它。目前，企業(yè)應(yīng)收賬款管理主要存在以下問(wèn)題：

1.目標(biāo)不明確

企業(yè)應(yīng)收賬款的管理僅限于事后管控，對(duì)已形成的欠款⑴定期核對(duì)：找出差異，進(jìn)行調(diào)整；⑵定期分析：編制賬齡分析表，對(duì)期限長(zhǎng)、金額大的款項(xiàng)重點(diǎn)跟蹤；⑶定期催討：配合業(yè)務(wù)科室，進(jìn)行催討。以上日常管理環(huán)節(jié)，只能從企業(yè)整體考慮，在核對(duì)分析的基礎(chǔ)上，僅限于降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)的可能性，因無(wú)明確的預(yù)算管理目標(biāo)，應(yīng)收賬款的構(gòu)成、比重細(xì)化程度不夠，管理成效不具有可比性，預(yù)算編制依據(jù)不充分。

2.制度不健全

企業(yè)預(yù)算多是按財(cái)政預(yù)算管理辦法編制，重點(diǎn)在政府采購(gòu)項(xiàng)目和人員經(jīng)費(fèi)上，以大收大支為前提，簡(jiǎn)單的根據(jù)歷史相對(duì)數(shù)或“兩金”整體控制指標(biāo)，推斷、調(diào)整應(yīng)收賬款預(yù)算數(shù)，即使通過(guò)企業(yè)預(yù)算管委員的審查，也因制度不健全，無(wú)章可依，弱化了應(yīng)收賬款預(yù)算管理的意義。

3.考核不到位

因無(wú)法對(duì)應(yīng)收賬款預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲執(zhí)行與科室績(jī)效考核脫鉤，責(zé)任落實(shí)不到位，也是臨床科室不重視應(yīng)收賬款催討的主要原因。財(cái)務(wù)部門監(jiān)管力度不夠、效率低，與業(yè)務(wù)部門溝通、配合難度大，很多不能及時(shí)收回的款項(xiàng)慣性積壓，對(duì)成因不明、期限較長(zhǎng)、金額零散等款項(xiàng)在賬面易成呆賬，甚至基于上述原因，不能及時(shí)處理，預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)更無(wú)從說(shuō)起。

4.意識(shí)較被動(dòng)

“產(chǎn)品”的特質(zhì)及客戶的特定，使企業(yè)在秉承“以救死扶傷為優(yōu)先”的原則下，“賒銷”或“墊支”很多醫(yī)療服務(wù)，往往忽略后續(xù)的補(bǔ)償申請(qǐng)、統(tǒng)籌催討，因不同于企業(yè)，無(wú)法將客戶按信用評(píng)價(jià)劃分ABC等級(jí)而考慮是否繼續(xù)合作，因而，事前、事中管控意識(shí)薄弱，事后又處于較為被動(dòng)的狀態(tài)，長(zhǎng)此以往，企業(yè)資金缺口膨大，出現(xiàn)周轉(zhuǎn)困難。

二、建立應(yīng)收賬款預(yù)算管理制度

建立切實(shí)完善的應(yīng)收賬款預(yù)算管理制度至關(guān)重要，它不僅可以明確預(yù)算目標(biāo)，并可以預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量，通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效聯(lián)系起來(lái)，以確保最終整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體做法如下：

1.企業(yè)下達(dá)發(fā)展規(guī)劃，科室據(jù)此制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)計(jì)劃，此計(jì)劃包括為達(dá)到目的開(kāi)展的業(yè)務(wù)內(nèi)容、需完成的業(yè)務(wù)量、投入的人力、物料、設(shè)備等資源，并將計(jì)劃分解到各個(gè)年度，使每年度的計(jì)劃逐步向目標(biāo)任務(wù)接近，最終達(dá)到目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

2.根據(jù)年度業(yè)務(wù)計(jì)劃，制定相應(yīng)業(yè)務(wù)預(yù)算，包括細(xì)化的收入預(yù)算，上報(bào)歸口管理部門。3.歸口管理部門將各科室上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、平衡、審查后上報(bào)財(cái)務(wù)部門。

4.財(cái)務(wù)部門根據(jù)各歸口科室上報(bào)的業(yè)務(wù)預(yù)算，包括應(yīng)收賬款預(yù)算，結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，匯總編制企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算。5.科室根據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)算目標(biāo)，跟蹤應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是否與預(yù)算目標(biāo)相背離，重點(diǎn)分析異常情況，明確管控目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以解決，通過(guò)預(yù)算管理，降低發(fā)生應(yīng)收賬款的可能性。

三、應(yīng)收賬款的預(yù)算編制

由于企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生的可控性較弱，從形成原因分類考慮，將預(yù)算編制分解為不同預(yù)算點(diǎn)，考慮以不同的科室進(jìn)行編制，提高其準(zhǔn)確性，具體做法如下：

1.企業(yè)財(cái)務(wù)部門先根據(jù)構(gòu)成應(yīng)收賬款的項(xiàng)目進(jìn)行分類，區(qū)分形成的原因，再進(jìn)行分解，下達(dá)源頭科室，如：⑴患者醫(yī)療欠費(fèi)：醫(yī)療科室以年度業(yè)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，參考?xì)v史數(shù)據(jù)，分析構(gòu)成預(yù)算收入的病種種類、臨床路徑等，將可能發(fā)生患者醫(yī)療欠費(fèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行篩選后，報(bào)歸口管理部門審查；⑵醫(yī)療統(tǒng)籌墊支款：企業(yè)醫(yī)保合療辦根據(jù)各醫(yī)療科室的業(yè)務(wù)預(yù)算，按照醫(yī)療社保機(jī)構(gòu)的統(tǒng)籌報(bào)銷政策（含新政策調(diào)整內(nèi)容），對(duì)每例病種的統(tǒng)籌報(bào)銷款進(jìn)行測(cè)算（定額與非定額），包括暫扣的保證金、次均費(fèi)用超標(biāo)暫扣款等，同時(shí)，結(jié)合歷年參?；颊哒既夯颊弑戎爻艘詼y(cè)算匯總數(shù)，得出該項(xiàng)預(yù)算數(shù)上報(bào)財(cái)務(wù)部門；⑶其它：主要指手持合同產(chǎn)生的債權(quán)，如企業(yè)體檢中心的醫(yī)療體檢服務(wù)、“三產(chǎn)”提供的勞務(wù)服務(wù)等，并上報(bào)財(cái)務(wù)部門。

2.歸口管理部門根據(jù)科室上報(bào)的患者醫(yī)療欠費(fèi)預(yù)算，通過(guò)量化的匯總預(yù)算，以金額大小降序排序，考慮最易產(chǎn)生“三無(wú)、危重、緊急”患者、且金額大及拖欠頻繁的病例、催討效率低（期限長(zhǎng)）等，進(jìn)行信用等級(jí)劃分，全院平衡后報(bào)財(cái)務(wù)部門審核。

3.財(cái)務(wù)部門根據(jù)上報(bào)的業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總歸口管理部門的應(yīng)收患者醫(yī)療欠費(fèi)、醫(yī)保合療辦的醫(yī)療統(tǒng)籌墊支款、其它部門的應(yīng)收賬款等預(yù)算，考慮所占預(yù)算總收入的比重、應(yīng)收賬款預(yù)算管控目標(biāo)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率等）、醫(yī)療指標(biāo)（每床日平均收費(fèi)水平、出院者平均醫(yī)藥費(fèi)用等），進(jìn)行平衡、調(diào)整。4.預(yù)算編制應(yīng)遵循“二上二下”的報(bào)告方式，將企業(yè)預(yù)算委員會(huì)審查通過(guò)的各項(xiàng)結(jié)果反饋業(yè)務(wù)科室，作為預(yù)算年度的執(zhí)行、控制、考核的目標(biāo)。

四、應(yīng)收賬款預(yù)算管理的評(píng)價(jià)

企業(yè)應(yīng)收賬款的預(yù)算一經(jīng)確定，就是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)貫徹其“剛性原則”，樹(shù)立“用數(shù)字說(shuō)話、用流程辦事、用制度管人”的預(yù)算管理理念，這是確保應(yīng)收賬款持續(xù)壓降、減少呆賬壞賬的基本保障。

1.建立企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)算管理制度與編制程序，明確了應(yīng)收賬款管控目標(biāo)，在它發(fā)生前做到“心中有數(shù)”，發(fā)生中能“有效跟蹤”，發(fā)生后能“及時(shí)收回”，減少應(yīng)收賬款產(chǎn)生的盲目性、被動(dòng)型及不可控性，減少預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行間的差距，讓應(yīng)收賬款在掌握中穩(wěn)步控制，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)計(jì)年度縱向?qū)Ρ鹊目尚行浴?/p>

2.當(dāng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差生偏差時(shí)，可以及時(shí)分析差異原因，進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與考核，并提出切實(shí)可行的解決方案，將責(zé)任落實(shí)到人。如患者醫(yī)療欠費(fèi)在預(yù)算范圍內(nèi)，但期限較長(zhǎng)時(shí)，我們可以與相關(guān)政府溝通，遞交申請(qǐng)，追討款項(xiàng)的回?fù)?，反之，超出預(yù)算范圍時(shí)，將情況向主管部門報(bào)告，并尋求更有利于保障企業(yè)利益的辦法。通過(guò)分析研究，調(diào)整偏差，使預(yù)算能更有效、更科學(xué)地執(zhí)行。

作者:王樂(lè) 單位:西安航天總醫(yī)院財(cái)務(wù)部

參考文獻(xiàn)：

李志蘭.淺議企業(yè)衛(wèi)生材料的預(yù)算管理.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014年10月.