高新技術企業稅收籌劃方案

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摘要：近年來，高新技術產業迅速發展，成為國民經濟中增長最快的產業之一。但是受限于高新技術企業自身特點，稅收一直都是比較重要的成本，制約著企業的發展。本文從高新技術企業稅收籌劃的作用入手，提出高新技術企業稅收籌劃應遵循的原則，并從優化企業經營流程和運用稅收優惠政策兩個方面制定稅收籌劃方法，結合實際案例提出高新技術企業稅收籌劃具體方案，旨在幫助企業加強涉稅管理，降低涉稅風險，提高企業效益。

關鍵詞：高新技術企業；稅收籌劃；稅收優惠

伴隨著我國市場經濟的發展以及國際國內經濟形勢的變化，國民經濟的持續發展需要依靠自身的核心競爭力。提高核心競爭力的重要手段之一就是發揮自主創新優勢，稅收是企業經營過程中的成本之一，高新技術企業具有高投入、高風險、收益期長等特點，稅收籌劃可以幫助企業合法、有效地減輕稅負成本、遞延納稅，提高高新技術企業的市場競爭力。

一、高新技術企業開展稅收籌劃的作用

(一）有利于國民經濟的發展和產業結構的優化升級。稅收優惠政策是國家宏觀調控的重要手段之一，一方面可以達到鼓勵行業發展的目的，另一方面也為高新技術企業進行稅收籌劃提供了重要依據。首先，高新技術企業通過有效的稅收籌劃節約了成本，有了充分的現金流來支持新技術新產品的研發，逐步推動整個產業的升級發展。其次，高新技術企業進行稅收籌劃需要對生產、管理、銷售各個環節進行優化，完善資源配置，提高資源使用效率。最終，高新技術企業利用地區性的優惠政策進行納稅籌劃，優惠政策吸引眾多高新技術企業集群，最終成為產業領導力量，引領產業發展。（二）有利于高新技術企業節約成本，提高經濟效益。高新技術企業按期繳納的稅費是企業現金流量的重要影響因素之一。高新技術企業具有高投入以及收益周期長等特點，通過稅收籌劃不僅可以科學地減輕稅負還可以遞延納稅，獲取資金的時間價值。（三）有利于提高高新技術企業的納稅意識和財務管理水平。首先，高新技術企業稅收籌劃方案的設計與實施都需要熟練掌握稅收政策，并與企業實際融會貫通，這些都有利于提高納稅意識，督促企業依法納稅。其次，稅收籌劃涉及會計核算的多個環節，通過籌劃方案的設計與實施，發現財務管理中的薄弱之處，完善會計核算方法，提高財務管理水平，恰當處理會計與稅務要求的差異。

二、高新技術企業稅收籌劃方案設計與實施應遵循的原則

（一）遵循“依法納稅”的原則。“依法納稅”是高新技術企業稅收籌劃的基本原則。其一，企業在制定和實施稅收籌劃方案的過程中應做到所有籌劃措施都有明確的法律依據，不走灰色地帶，避免為企業帶來法律風險、經濟損失和名譽損失。其二，企業涉稅人員應及時了解最新的稅收政策，與主管稅務機關溝通，不因已適用的稅收優惠失效引起法律風險，也不因新優惠政策未適用而增加稅負成本。（二）遵循成本效益原則。高新技術企業進行稅收籌劃的主要目的是減少稅費成本。但是稅收籌劃方案的制定與實施也需要一定的投入，并且根據方案與企業的匹配程度決定了他的實施成本，匹配程度越高實施成本越低。高新技術企業在最終選擇稅收籌劃方案時需對不同稅收籌劃措施進行“成本效益分析”，制定最優方案。此外，企業還應分析稅收籌劃方案的可行性，避免方案失敗給企業帶來沉沒成本。（三）遵循稅收籌劃目標與企業長期發展目標相一致的原則。高新技術企業稅收籌劃的最終目標不能僅僅局限于單一稅種、單一期間、單一環節的稅負降低。高新技術企業的收益周期較長，這就要求稅收籌劃方案需要在企業整體發展戰略的指導下制定，將稅收籌劃方案與企業長期的市場規劃、財務管理方針、發展戰略目標等相結合，評估稅收籌劃風險對企業總體戰略風險的影響，最終才能真正實現企業可持續發展。

三、高新技術企業稅收籌劃方法

（一）利用高新技術企業經營管理流程的稅收籌劃方法。1.利用合同管理進行稅收籌劃。企業的采購、銷售等活動往往是依據合同約定展開的，所以在簽訂合同的過程中融入稅收籌劃思想能夠保障后續的籌劃方案順利實施。首先，從流轉稅的角度出發，合同中約定的商品或者勞務的流轉環節越少，越有利于減少因環節冗雜帶來的流轉稅成本。其次，在銷售合同簽訂的過程中，對于無法及時取得貨款的業務可以在合同中約定采用分期付款的方式，以此來獲得遞延納稅的收益。2.利用發票管理進行稅收籌劃。高新技術企業的產品或者服務往往具有較高的附加值，所以降低計稅基礎可以有效地減少增值稅稅額。高新技術企業在稅收籌劃中應結合企業的收入、成本等情況測算稅負的臨界點，采取相應措施加強進項稅抵扣。一方面，企業應盡量獲得增值稅專用發票進行增值稅進項稅抵扣。另一方面，企業應在業務發生的當期及時取得發票并認證，第一時間抵扣進項稅額，減少納稅對企業現金流的影響。3.利用稅率進行稅收籌劃。如果高新技術企業為小規模納稅人，則適用3%的增值稅稅率但無進項稅抵扣，如果企業為一般納稅人，則適用的稅率為13%或6%可以進行進項稅抵扣。高新技術企業的營業成本中研究支出中的勞務、咨詢等不可抵扣的費用比例偏高，所以，企業若滿足小規模納稅人條件應選擇成為小規模納稅人，適用低稅率。其次，高新技術企業應明確“兼營”業務應分別核算適用不同稅率，在財務管理中做到分別核算、分別適用稅率，一來有利于“依法納稅”，二來避免了因“混為一談”而增加不必要的稅費成本。4.利用存貨管理進行稅收籌劃企業可以選擇的存貨計價方法包括：先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法，不同的計價方法對產品成本會產生重大影響。一般來說，原材料價格下降時，先進先出法計量的存貨發出成本偏高，可以減少當期利潤，遞延納稅。5.利用固定資產管理進行稅收籌劃。稅法中要求按照直線法計提固定資產折舊，這種方法操作起來較為簡便，執行成本較低，但是每年的固定資產折舊額相同，節稅效果不明顯。同時，稅法規定對技術或產品更新快或處于易損耗狀態下的固定資產允許采用加速折舊的方法。另外，企業新購單價不超過500萬元的設備等，允許一次性計入計提折舊。高新技術企業的技術更新較快，所以公司在進行稅收籌劃時對符合條件的固定資產可以選擇加速折舊的方法，減少利潤，獲得遞延納稅的收益。6.利用薪酬管理進行稅收籌劃對于高新技術企業來說，研發支出中的人員經費是重要成本之一，結合人員的全年收入水平選擇對個人有利的計稅方法，一方面可以調動員工的工作積極性、發揮薪酬制度的激勵作用，另一方面可在保障職工同等稅后收入的基礎上減少企業的人員費成本。同時，公司在人員激勵機制方面除了薪酬制度外還可以考慮員工福利制度，既列支了福利費可以在工資薪金總額的14%的限額內進行稅前扣除，又有效地調動了員工的積極性。（二）利用高新技術企業稅收優惠政策的稅收籌劃方法。1.利用稅率優惠政策進行稅收籌劃。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定，國家重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。若想適用15%的征收率，一方面，企業需要完成前期的資質認定工作，取得高新技術企業證書，完成知識產權的審批審定，對科研立項、科研成果轉化等情況進行說明。另一方面，企業還需要完善會計核算，加強對研發費用的歸集，以滿足稅法中對研發費用占比和高新技術產品收入占比的要求。企業符合高新技術企業15%征收率的認定條件，可以明顯地減少企業所得稅稅額，是有效稅收籌劃的核心。2.利用研發費用加計扣除政策進行稅收籌劃。根據稅法規定，費用化的研究開發費按照75%加計扣除；資本化的研究開發費按照175%攤銷。所以，企業利用研發費用的加計扣除進行稅收籌劃可以有效減少應納稅所得額，獲得節稅效益。首先，高新技術企業的新產品、新技術應在立項前對創新性進行評估，嚴格區別新產品的研發支出和產品的常規升級支出，規范立項書、合同等資料以備查，確保企業會計對研發費用的核算內容與稅務認定的內容一致，降低涉稅風險。其次，在稅收籌劃中應明確研發費用按項目歸集，并建立研發費用輔助賬，避免研發費用管理混亂造成不符合稅務要求無法加計扣除的風險。最后，企業會計核算中應按照稅法中規定的可以加計扣除的研發費用的范疇，通過下設明細科目的方式明確研發費用核算內容，完善研發費用管理，保證優惠政策落實到位，減輕企業稅收負擔。3.利用技術轉讓優惠政策進行稅收籌劃。對于符合條件的技術轉讓所得，一個納稅年度內，高新技術企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收。當技術轉讓收入大于500萬元時，可以通過約定分期付款的方式將技術轉讓所得遞延到以后年度，實現企業所得稅的減免。4.利用地區性稅收優惠政策進行稅收籌劃。一些高新技術開發區為高新技術企業提供地區性的優惠政策。所以，選擇對高新技術企業有政策優惠的地區注冊公司，企業可以有更多的稅收籌劃方案的選擇，獲得更好的節稅效果，同時，這些地區往往還配套有人才引進、金融服務等其他優惠政策，有利于實現企業的長遠發展。

四、高新技術企業稅收籌劃方案設計與實施案例

高新技術企業稅收籌劃方案并非多種籌劃方法的簡單疊加。并非所有的稅收籌劃方法都適用于企業，因此，高新技術企業稅收籌劃方案需要結合企業的現實情況考量，下面將結合案例進行分析。ZDHY公司是一家專業從事生物制藥領域節能環保、節能裝備、自動化控制系統以及合規驗證系統的研發、設計、生產制造等服務國家級高新技術企業。由表1可以看出，2017年度至2018年度，公司實現了營業收入和凈利潤的增長，同時成本也有所提高。在公司以節能量作為銷售額結算依據的前提下，客戶的經營狀況直接決定了企業的盈利能力和現金流量。根據表2反映的企業2017-2018年的納稅情況可知，企業有著較強的稅收籌劃需求。（一）ZDHY公司業務招待費的稅收籌劃方案根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，業務招待費按照發生額的60%扣除企業所得稅應納稅所得額，但最高不能超過當年營業收入的5‰。ZDHY公司2018年度發生業務招待費124930.49萬元，沒有超過最高限額253984.16元，但仍只可以抵扣74958.30元。為了減少企業所得稅計稅基礎，應盡量增加可以稅前抵扣的成本，規范會計核算，避免將其他費用計入業務招待費。（二）ZDHY公司固定資產折舊的稅收籌劃方案ZDHY公司固定折舊采用的是直線法。ZDHY公司2018年度新購置電子設備價值39690.87萬元，符合新購進設備單價少于500萬元的條件，應采用一次性折舊，增加稅前可以扣除的成本，節稅4762.91元。（三）ZDHY公司研發費用的稅收籌劃方案ZDHY公司2018年度列支研發費用4944352.23元，但其中未包含研發人元的股權激勵支出93400元和福利費支出30733.33元，而是計入了管理費用當中。根據稅法規定，對研發人員的股權激勵支出和福利費均屬于研發費用加計扣除的范疇，所以，公司應將這兩筆支出調整至研發費用，增加企業加計扣除金額，減少當期企業所得稅稅額。（四）ZDHY公司稅收籌劃方案節稅效果分析表3ZDHY公司稅收籌劃方案節稅效果分析表（單位：元）綜上，ZDHY公司稅收籌劃方案的實施后，為企業共減少稅額20617.91元。這充分說明，高新技術企業通過開展有效的稅收籌劃，可以直接實現稅額減少，經濟效益增加的目標，更為企業改善管理，謀求長遠發展打下了堅實的基礎。

五、高新技術企業稅收籌劃方案設計與實施中需要注意的問題

（一）結合企業所處的發展階段選擇稅收籌劃方案高新技術企業稅收籌劃方案的設計可以從企業所處的發展階段切入。高新技術企業在不同的發展階段呈現出不同的特點，企業初創期時投入大、利潤低，這時企業可以通過資質認定等方式，利用優惠政策開展稅收籌劃，爭取享受減免稅等減輕稅負成本。（二）培養稅收籌劃人才為了避免涉稅風險，減輕企業的稅負成本，獲取最大的節稅收益，高新技術企業需要提高稅收籌劃相關人員的專業素質。一方面通過專家授課、聘請稅務顧問等方式提高本單位稅收籌劃業務人員的涉稅業務水平、財務管理水平。涉稅工作人員必須了解最新的稅收政策，精準把握政策要求，才能科學開展稅收籌劃工作。另一方面，稅收籌劃方案的設計者必須熟悉企業內控環節，從管理者的角度出發籌劃企業涉稅業務，控制涉稅風險，才能幫助企業實現長期利益的最大化。（三）建立稅收籌劃方案動態調整機制伴隨著新稅收政策的出臺、市場環境的變化、企業發展戰略的調整，稅收籌劃方案也需要做出相應的變化。企業可以利用信息化手段對稅收籌劃方案的相關數據進行跟蹤反饋，分析其實施效果與潛在風險，當實施效果與預期目標出現偏差時設置預警提示，若偏差值超過可控水平及時調整與優化方案。通過稅收籌劃方案動態調整機制可以保證方案的實施效果，控制企業的涉稅風險水平。

六、結語

高新技術企業是推進經濟增長的驅動力，而稅收支出又是影響其發展的重要因素。高新技術企業應樹立起稅收籌劃的意識，遵循“依法納稅”和“成本效益分析”的原則，以長遠發展目標為導向，從優化經營管理流程和運用稅收優惠政策兩個方面設計與實施稅收籌劃方案。高新技術企業通過完善稅收籌劃工作可以節約稅收成本，提高經濟效益，推動科技研發水平的進步，提升企業財務管理水平，進而推動高新技術企業的長遠發展。

參考文獻：

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作者:趙潔 單位:北京工業職業技術學院