煙草工業企業預算定額研究

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【摘要】煙草工業企業預算定額標準體系是當前煙草企業夯實管理基礎、推進精益管理、深化預算管理、實現降本增效的重要抓手。文章根據河南中煙定額標準體系建設存在的問題，通過對比江蘇煙草專賣局、紅塔集團定額標準體系建設的成效，結合科學理念和實際情況，優化定額標準體系框架，修訂完善定額指標，核定定額標準值，建立定額標準管理制度，實現定額標準信息化，從而不斷提高企業的定額管理水平。

【關鍵詞】定額標準；體系優化；煙草

一、引言

隨著煙草行業政策環境的不斷變化和市場經濟作用的日益凸顯，煙草行業面臨激烈的內外部沖擊和競爭，稅利持續增長的壓力逐年加大，過去被高速增長掩蓋的矛盾和問題逐漸顯現。多年實踐表明，加強全面預算管理對合理配置資源、控制成本費用、實現企業目標發揮了重要作用，而定額標準體系建設是當前深化預算管理、實現降本增效的重要抓手。對煙草行業定額標準的研究從2012年開始增多，其中煙草商業企業定額標準研究明顯多于煙草工業企業定額標準研究。單年宏（2015）認為定額標準就是集團公司各類資源配置的重要依據和衡量尺度。要探索建立以價值鏈為基礎的定額成本費用管控體系，將控制重點向設計、采購、物流、生產、銷售等價值活動延伸，逐步構建以技術標準控制設備成本，以用工標準控制勞務成本，以物耗標準控制實物成本，以配方標準控制原料成本的全面、全過程成本費用管控體系，不斷提升成本控制水平，打造成本領先優勢。王晶（2015）認為預算定額標準指標體系建設的總體思路是按照行業的發展方向，結合企業自身的結構體制、流程，以資源配置為主線，以成本費用控制為重點，制定科學合理的定額標準。侯愛武和李平（2011）認為建立和完善定額標準體系主要做好以下幾方面工作：一是分析流程，確定項目；二是分類測算，量化定額；三是對照標桿，優化定額。綜合來看，煙草行業定額標準的研究主要是對預算定額標準體系構建的探索，一般從工作開展的基本原則、方法、思路等角度出發，多為煙草行業從業人員在管理實踐中的經驗總結，為煙草行業其他單位定額標準體系的構建提供了借鑒，但未見全面、詳實、成體系的定額標準體系構建研究。自2012年以來，河南中煙逐步探索建立定額標準體系建設，取得了較好的效果。但隨著公司業務流程的調整和內部管理從“精細”到“精準”的轉變，原有定額標準體系已難以適應公司快速發展的需求，同時公司對定額標準體系更廣泛應用的需求日益強烈，開展定額標準體系優化和推廣應用工作具有重要的現實意義。

二、河南中煙定額標準建設的問題分析

一直以來，河南中煙十分重視定額體系建設，在逐步探索過程中取得了一定的成效和經驗。但是，隨著新的條件發生變化，現有定額標準體系難以滿足公司發展形勢的需要，存在一些亟待解決的建設性問題。（一）定額標準體系與業務環節匹配性有待加強。隨著公司業務的重新劃分和內部機構的調整，物流作業被單獨作為一個業務流程由物流中心專業管理。在以前的定額標準體系中，沒有對物流成本進行統籌考慮，僅將倉儲費用作為職能費用的一部分設置在職能費用定額環節中，由財務部門歸口管理。這已明顯不適應管理現實，需要調整定額標準體系框架，將物流費用從原職能費用環節分離，單獨確立為一個業務環節，增加物流環節定額標準，完善物流成本定額，明確由物流中心統一歸口管理。（二）定額標準值缺少相對統一的測定方法。以前的定額標準體系對預算管控之外的指標未能有效覆蓋，隨著定額標準內涵的擴大，公司對定額標準的應用需求已經不局限于預算編制、審核和控制，更擴展至精益管理的需要，因此需要跳出財務管理、預算管理的邊界，允許業務部門設定特色定額標準，以適應其日常管理需求。以前的定額標準值測定是由預算管理辦公室在各單位、業務部門填報數據的基礎上，綜合運用對比分析、經驗判斷和預算總額控制等方法進行審核，定額值的確定受各單位、部門數據上報質量、成本費用管理水平和審核人員主觀判斷等因素影響較大，對各單位、業務部門上報差異較大的定額指標缺少相對統一公平客觀的測定方法，不可避免地存在定額標準管理過緊或過松的問題。（三）定額標準管理定額標準意識和定額管理水平不一。以前的定額標準體系主要采用自上而下的方式推廣和應用，預算管理辦公室確定定額標準體系框架并給出各環節定額指標范例，專業指導小組和歸口管理部門商討確定定額指標，各單位、業務部門根據確定好的定額指標填報定額值，再由預算管理辦公室統一匯總審核。各單位、業務部門參與程度不夠，對定額標準的重視程度也不一致。部分單位根據公司定額標準在本單位范圍內進行了分解并應用，但更多的單位并未采取措施分解落實定額標準，定額標準管理水平不一。（四）定額標準制度建設和信息化支撐缺失以前的定額標準更多的是解決定額標準體系“有”與“沒有”的問題，初步搭建起了框架，建立了定額指標庫，但是一方面沒有理順定額標準管理流程，沒有設計定額標準管理制度；另一方面沒有實現與信息化的有機融合，定額標準的調整、更新主要根據預算管理辦公室臨時通知，定額標準的應用也主要靠預算管理辦公室人為控制、手工調整，影響了定額標準管理的權威性和效力，定額標準的應用范圍和應用效果嚴重受限。

三、煙草行業定額標準體系建設的成功借鑒

（一）江蘇省煙草專賣局定額標準建設情況。江蘇省煙草專賣局將定額標準體系建設作為省級創新課題，理性研判管理現狀，提高思想認識，在定額標準體系建設工作中做了許多有益的探索和實踐。一是組織保障，發揮主體作用。按照“統一架構、分級落實、由點及面、全員參與”的原則逐級分工落實，發揮省、市、縣三級主體作用。明確職責范圍，組織走訪調研、經驗交流和案例分析，搭建溝通平臺，引導各單位、部門負責人、預算管理員乃至每一位員工都能樹立定額管理意識，理解定額背后的目標導向，成為定額標準體系的建設者、執行者、推廣者。二是豐富內涵，形成“333”體系。江蘇省煙草專賣局建立以“三個定額層次、三大資源覆蓋、三類部門合力”為主要內容的“333”定額標準體系。三是把握四個環節，逐級分解落實。確定目標，以標桿定額為導向，設定年度全系統主要經濟指標所涉及的資源使用目標。“分解目標”采取零基預算管理模式，確定不同權重，測算預算定額，作為年度預算分配的依據。融入企業管理，拓展應用領域。將定額管理觸角延伸到物流中轉站、專賣中隊、基層服務站、零售終端、職工食堂等領域。部分市公司將資產配置定額寫進了崗位說明書，將定額管理納入各單位、部門工作業績評價。加強源頭管控，促進提質增效。與核算、預算、資產和投資采購等信息系統有效銜接，將定額前置，強化源頭管控。（二）紅塔煙草集團定額標準建設情況。一是堅實的組織機構保障。紅塔集團把定額標準體系作為全面預算管理的延伸課題積極探索，將定額標準作為預算編制、審核與批準、執行與控制等環節的基礎，搭建了經營業務與財務、預算之間的橋梁，為更好地把定額管理融入預算管理，紅塔集團的定額組織體系和預算組織體系保持一致，分為三級責任機制。二是扎實實用的工作方法。紅塔集團建立了以業務流程為橫線，管理職能為縱線的“左右”“上下”緊密銜接的管理制度。采用自上而下的組織形式，集團預算辦公室牽頭組織開展，下屬4個生產廠配合實施。經過調研梳理，紅塔集團理清了30多個作業活動，按照作業活動分級設計定額項目。根據管理職能，成立了26個專業組，集團職能部門的負責人為專業組組長，組織開展定額標準的制訂。采用理論分析、作業分析、實際測試、歷史數據統計分析、對比分析、市場調查等方法確定定額標準。對于定額標準制訂中存在的難點，重點突破、分步實施、逐步制訂，以實際工作來檢驗定額標準的先進性與合理性，對不易取得定額值的標準，先制訂口徑與變量，通過測試運行和對比后再確定數值，逐筆完善。三是健全的動態管理機制。以預算定額標準為核心，提升預算管理效率和科學化水平，作為規范預算申報、強化預算審核和考核依據，定額標準的真實性、實用性尤為重要，為將定額標準有效應用到預算管理中，紅塔集團對定額標準形成了一套動態管理機制。四是完善的信息化系統。實施信息系統的升級優化，將預算申報審核的BPC系統、OA系統、資金監管系統、ERP系統進行了高度集成優化，推進定額標準體系后，又將定額標準固化到ERP系統，使各流程節點信息對稱、數據規范，提高了工作效率。由于信息化的應用，集團公司對年度預算的審核2至3天即可完成，極大地提高了工作效率。（三）啟示。中國煙草總公司預算定額標準體系建設為煙草工業定額標準體系建設提供了指導意見，煙草行業先進單位的探索實踐可以總結為四點：一是財務部門、歸口部門和專業部門的合理分工與協作是定額標準體系建設工作成功的組織保證；二是定額標準體系不應只停留在財務預算管控層次，可以探索更廣泛、深入的應用；三是定額標準管理至少應該涵蓋“確定目標→分解目標→落實執行→評價改進”幾個環節，形成有效的管理閉環；四是信息化在定額標準的應用中起到至關重要的作用。

四、對煙草工業企業定額標準體系的優化建議

（一）優化定額標準體系框架。根據煙草工業業務流程變動情況，在銷售環節定額、研發環節定額、采購環節定額、生產環節定額、資產配置定額、人力資源定額、職能費用等七大類定額優化完善的基礎上，增加物流環節定額和專項定額。比如，研發環節定額著重于對新產品設計成本和老品改造定額的制定，達到控制設計成本的目的；職能費用定額注重定額標準的實用性、可操作性，細化費用構成定額標準，能夠為預算編制、執行、考核提供詳實的依據；資產配置定額側重于引導各單位更加關注資產占用與產出效益，在一定程度上可以抑制盲目擴大資產投資規模的行為。對于新增加的物流環節定額和專項定額這兩大類定額，其中物流環節定額，在統一各單位物流作業的科目名稱、內容、費用邊界的基礎上，對煙葉、輔料、成品卷煙等物流費用設定定額標準；專項定額，主要從設備運行效能、備品配件管理方面著手，由企業從加強內部管理、提高企業管理水平角度出發，根據實際情況和管理需求，補充完善與對標管理相匹配的定額標準。（二）修訂完善定額指標。根據企業定額標準體系應用情況，分析查找定額管理的空白點，進一步豐富完善定額指標，刪除對提升業務管理沒有作用、實際可操作性差的指標，把定額管理推進到每一個基層單位，延伸到每一個業務處理，使最終確定的定額指標能夠覆蓋到企業生產經營各環節，符合提升預算管理、基礎管理要求，盡力做到不留空白、不交叉重復，范圍界限清晰，計算口徑一致，指標用途一致。（三）核定定額標準值。根據企業生產管理實際情況，綜合運用政策標準研究、歷史數據分析、各單位數據對比、現場跟蹤調研等方法，對定額指標值進行重新核定，建立定額標準指標庫，通過定額編制說明、定額指標表，形成定額標準值匯編。兼顧“統”與“分”、“全”與“細”，對公司范圍內能夠統一的標準，力求統一，提高可比性；對暫時不能統一的，考慮各單位的特殊性，實事求是確定標準，逐步實現業務類型統一、預算口徑統一、定額標準趨于統一，從而實現公司定額指標趨同、標準趨同、水平趨同，確保修訂后的定額標準值相對科學、合理、公平、可行。（四）建立定額標準管理制度。完善定額標準相關基礎工作和制度建設，制定定額標準管理辦法。明確定額標準管理職責和審批權限，理順定額標準制定、修訂、執行與分析、檢查與考核管理程序，有效形成管理閉環。建立起定額標準動態優化調整機制，真正將定額標準建立在高效、優質的業務和管理流程上。（五）實現定額標準信息化。將完善后的定額標準體系植入到預算管理信息系統中去，與預算編制、審核、分析、控制以及會計核算有機融合。通過信息化的應用，一方面促進定額管理思路、管理模式、管理職責和管理流程的有效落實，提高定額管理的執行力；另一方面規范企業具體部門的定額管理行為，促進企業內部更好地理解定額管理思路和模式，了解自身管理職責和權限，實時監管、實時反饋，使業務的財務信息更加透明化、更具共享性，以更好地保障企業管理目標的實現。

【參考文獻】

［1］單年宏.基于集團公司戰略管控模式下財務管理轉型升級的思考［J］.中國總會計師，2015，（09）.

［2］王晶.論煙草商業企業預算定額標準體系建設［J］.財經界，2015，（11）.

［3］侯愛武，李平.定額管理在生產企業中的應用［J］.現代企業教育，2011，（02）.

［4］肖作林.推進企業業財融合的若干問題思考——基于煙草商業企業視角［J］.商業會計，2018，（13）.

作者:吳明山 單位:河南中煙工業有限責任公司