工業企業廢料審計案例解析

導語：工業企業廢料審計案例解析一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：工業企業在生產過程中會產生大量廢料，包括金屬廢料和非金屬廢料，部分廢料存在一定的回收價值。在工業企業審計中，廢料通常被列入常規審計范圍，包括合同簽訂、現場管理、收入核算及出廠控制等。因此，規范廢料處置過程，建立監督監管機制是健全企業內部控制環境的一項重要工作。

關鍵詞：企業；廢料；審計

1業務流程梳理及概況分析

工廠廢料產生、收集整個流程一般為：清車間產生廢料，固廢場堆集、暫存、裝運廢料，門衛檢查放行三個環節。工廠廢料包括生產廢料和非生產廢料。所謂生產廢料，是指在生產加工過程中產生的廢料，包括A工廠的沖壓廢料以及B、C工廠的金屬廢屑，與工廠產量具有密切正相關；非生產廢料指生產廢料以外的其它廢料，如木材、廢紙箱、HOLD零件、售后件等報廢，與生產產量不具有密切相關性。從2018年集團公司固廢收入分布情況來看，生產廢料占比84%，非生產廢料占比16%；在生產廢料中，A工廠（沖壓廢料）占比81%，B&C工廠（金屬廢屑）占比19%。因此，本次審核主要針對2018年的生產廢料進行，即A工廠的沖壓廢料以及B&C工廠的金屬廢屑。

2審計實施階段

（1）收集相關資料，并對資料進行審核，包括但不限于：被審計期間固廢收入，被審計期間固廢收入，被審計期間固廢系統出貨明細，固廢合同，A工廠沖壓車間鋼板件號及每種鋼板廢料值，被審計期間各種鋼板收貨、出貨、及期初數，B工廠箱體、殼體、閥體、及各種型號齒輪毛坯、成品重量及被審計期間毛坯用量，C工廠曲軸、缸體、缸蓋毛坯重量、增加的下層件重量以及成品重量，缸體、缸蓋進入混合屑工序前后的重量以及審計期間毛坯用量。（2）現場審計實施過程：在審計實施過程中，需要多次進入車間現場了解制造過程，對生產廢料產生、收集現場進行走訪和查看，與業務團隊開會溝通理論數據的來源及計算邏輯，對于計算結果進行反復溝通和修正，最終形成審計發現及建議。（3）對樣本數據進行整理并分析。①A工廠沖壓廢料差異分析：沖壓廢料廠內理論值估計為14，647噸，2018年實際廢料值15，062噸，實際值比理論值多415噸（占比2.8%），考慮到蓋板料多產生廢料等因素，這一差異基本可接受（數據來源：每塊鋼板廢料理論值來源于制造車間，鋼板年消耗量來源于財務，廢料實際值來源于固廢過磅系統）；②B工廠廢屑差異分析：生產鋁屑廠內理論值估計為1，121噸，2018年實際值為1，149噸，實際值比理論值多28噸（占比2.5%）；生產鐵屑廠內理論值估計為980噸，2018年實際值為1，011噸，實際值比理論值多32噸（占比3.2%），考慮到加工過程中可能的廢品帶來較多廢屑，這一差異基本可接受。

3C工廠廢屑差異分析

核對結果：（1）鋁屑的實際值低于理論值26噸；（2）廢屑實際總值略低于理論值，總體差異為-0.2%；3、在現場走訪過程中發現，混合屑由缸體和缸蓋兩部分產生，但缸體產生混合屑中鋁屑的含量（50%）與缸蓋產生混合屑中鋁屑的含量（95%）差異較大，后者幾乎可以作為純鋁屑，而實際操作中都將其按混合屑價格出售，可能帶來潛在損失。

4結束語

（1）問題發現：混合屑被低價出售。目前C工廠未對混合屑廢屑有明確的定義和標準，導致目前C工廠將缸蓋產生的混合屑與缸體產生的混合屑按相同的價格（2400元/噸）出售，但缸蓋產生的混合屑中鋁屑含量很高，遠遠超過缸體產生的混合屑中鋁屑的含量。相對于9500元/噸的鋁屑價格，這一操作可能導致缸蓋產生的混合屑被低價出售，初步估計影響約100萬人民幣左右。（2）改進建議：①建議C工廠對混合屑的定義標準及產生部位進行明確，對缸蓋產生的混合屑的歸類及出售價格進行重新回顧，盡可能避免缸蓋產生的混合屑價值低收；②建議工廠財務對于廢料收入實際值與理論值的比較分析建立定期回顧機制，同時，對于生產過程中車間對零件的耗用與實際下線的整車/整機產量之間的差異分析以及生產廢料以外的其他零件報廢，建議制造分析進行進一步調查跟進，識別可能的問題，找尋效率提升空間。（3）總結：通常情況下，廢料審計主要是從合同簽訂、現場廢料收集、稱重、出廠等環節進行審核，并未深入到車間從來源上進行審核。但是，作為審計人員，我們需要打破慣性思維，在審計過程中，不僅要關注內控流程的完善和執行，而且需要結合實際，深入到業務底層，了解工藝生產，從業務運行的起點進行挖掘，這樣的審計才會更深，更準。

作者:彭彤 單位:長安福特汽車有限公司