煤炭企業內控管理論文

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一、煤炭企業內控管理的現狀

煤炭企業是我國重要的能源產業之一，其具備完善的內部控制制度是我國煤炭企業在國內、國際能源市場參與公平競爭、煤炭供需量充足和價格合理的有力保障。煤炭企業賴以生存和發展的基礎是自身擁有的煤炭資源，且企業的經濟效益與煤炭價格因素密切相關，煤炭價格的高低有時直接決定企業的生死存亡，導致企業依靠優質的經營管理獲取經營效益的能力較弱，因此從目前的狀況來看煤炭企業的內控管理存在很多不足，主要體現在以下幾方面：(一)內部控制環境基礎薄弱。煤炭行業中大多數企業屬“國有企業”，即使不是國有獨資，也體現為國有一股獨大，其公司治理層和管理層的主要成員大多數由國資部門或集團上級部門考核、委派，導致相互間制衡作用不明顯，責權利劃分不明確。首先，公司的法人治理結構未實現內部權力制衡，監事會、審計委員會未發揮應有的監督作用，決策和經營管理機構權責不明，未實現有效制衡。其次，組織機構設置不合理。煤炭企業中機構設置更多是考慮行政管理上的要求或依據與集團上級單位的業務對接進行機構設置，而對于企業的實際經營情況和合理性考慮較少，不同程度存在著機構臃腫、重復設置、業務職能不明確等問題。最后，管理層對內部控制制度的重視不足。(二)重業務輕管理。由于行業特殊性，煤炭企業只要有資源儲量，就能生產出產品，就會給企業帶來經濟效益。特別在煤炭價格較高的環境下，更是能為企業帶來可觀的利潤，這就導致很多煤炭企業只重視生產和銷售，過多的規章制度反而束縛了企業的發展，甚至認為繁瑣復雜的內控制度有時會影響或延誤企業的生產經營。導致業務部門或生產單位在內控體系建設中不能積極主動，進而影響內部控制的整體協調和構建。從煤炭企業治理層、管理層也將主要精力放到了生產和銷售，而對企業的內控建設和實際執行關注的少之又少，往往過多的依賴審計和財務職能部門去開展工作。其實，作為一個完整的內控體系建設需要企業從上至下全體員工的共同努力。(三)重視制度制定輕視流程執行。在現代企業管理中，規章制度是企業經營管理的重要保證，也是企業內控建設中的重要內容。但是，規章制度不代表內控制度。一個完整的內控體系，需要規章制度和業務流程的相互結合，才能達到內控的有效運行。在一些煤炭企業中，根據行政監管、法律法規和生產經營需要制定了一系列的規章制度，但忽視了研究制定與制度相適應的業務流程；甚至有些單位雖然制定了內控業務流程手冊，但與自己制定的規章制度不匹配；更甚者，有些單位對制度進行了修訂、更新，但是未對內控流程進行更新；以上因素均會導致內控運行失效。只有制定了完善的規章制度并通過業務流程的描述，要求全體員工(包括管理層)所有的業務活動必須按此執行，才能規范企業、員工的經營行為，保證內控制度的有效運行，才會發現內控關注的重點及內控設計的缺陷。(四)內部信息缺乏有效的溝通。煤炭企業內部信息缺乏有效的溝通機制，在日常的經營、投資、融資決策中，財務往往成為了事后的執行者。如日常的物資采購中，財務往往無法第一時間獲取采購計劃、貨物入庫及質量驗收情況，導致物資的驗收入庫情況無法及時獲取，固定資產折舊容易少計影響當期損益，財務付款不及時，容易給企業造成債務違約及法律風險；在基建項目的投資建設中，財務部門無法第一時間獲取項目的立項和可研情況，直接影響到財務在建工程賬面成本的歸集，甚至在基建項目建設完成并投入使用，但財務遲遲收不到竣工結算資料，直接影響在建工程按時轉固，影響折舊計提。在煤炭企業的內控建設中，必須強化和完善財務、業務的一體化，建立有效的信息溝通機制。

二、加強和完善煤炭企業內部控制的現實意義

煤炭企業是資源開發型企業，有了資源并不等于有好的效益，更不等于有好的發展。特別是一些大型煤炭集團企業，隨著煤炭資源整合，企業并購等行為，企業不斷發展壯大，隨之對企業的經營管理要求也就越高，建立一套完善的內控體系不僅可以規避并購中發生的各類風險，更有利于提高集團整體的經濟效益。不斷創新管理、強化完善內部控制機制和成本管控，不僅僅是在煤炭市場低迷時，或某些生產經營困難企業的選擇，而是所有煤企都必須考慮的問題。在煤炭市場形勢較好，市場供不應求，價格不斷上漲的情況下，煤炭企業的日子好過，好的市場環境加之高額利潤回報會掩蓋許多深層次的矛盾和問題，所以越是在這種外部環境有利的條件下，煤炭企業越應狠抓管理和內控建設。建立完善的內控體系，有利于保證企業資產的安全完整，如煤炭企業中的采掘設備是企業生產經營的主要設備，加強日常的維修保養，建立正確的設備操作流程使用手冊和相應的監督使用機制，不僅可以減少設備的損壞，而且可以保證資產的完整避免發生損壞風險；有利于保證企業的生產安全和資金的正常運轉，以避免安全事故和投資損失及無法償還到期債務的財務風險；有利于提升煤炭企業的經營能力。加強企業內部控制制度建設，即使在煤炭市場環境較差的情況下，企業依然有能力保證企業的正常生產經營，企業能夠從管理中要效益，依靠優質的成本管控措施獲取良好的經濟效益。

三、煤炭企業內部體系建設應采取的主要控制措施

(一)強化內部控制環境。只有創建健康發展內部環境，相關的業務活動才會行之有效。1.規范公司治理結構。國有煤炭企業應該積極倡導民營資本的加入，逐步改變一股獨大的現狀，使之形成相互牽制。依據有關法律法規和企業章程，設立公司治理結構和議事規則，明確治理層和管理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，使之形成有效的職責分工和制衡機制。2.結合企業的業務特點和內控要求設置內部機構。內部機構設置應與企業的業務特點密切相關，明確相應的職責權限，如煤炭企業除設置必要的財務、采購銷售等部門外，生產安全是重中之重，生產技術部門和安全監察部門也是最基礎的部門，因此機構設置應本著有利于提升管理效能，同時有效預防風險。3.制定和實施有利于企業可持續發展的人力資源政策。煤炭企業應將職業道德和專業能力作為選撥和聘用員工的重要標準，積極倡導有德有才提拔使用，有德無才培養使用，有才無德堅決不用的聘用思想，不斷提升員工道德素養。4.在煤炭企業中培育積極向上的企業文化和價值理念。一個優秀企業的企業文化是整個企業的向心力和凝聚力。企業文化應結合自己的實際情況，并借鑒和學習他人優點的基礎上，制定適合企業自身發展的文化理念和價值導向，企業領導應在企業文化建設中發揮主導作用，以身作則，率先垂范。(二)建立相關業務的內部控制措施。1.籌資、投資、資金營運活動的控制措施。籌資、投資活動應擬定籌、投資方案，并進行可行性論證，全面反映風險和收益情況，重大籌、投資方案應實行集體決策，做好方案擬定與決策、合同簽訂與審批、各種款項審批與執行等不相容職務的分離控制，嚴禁擅自改變籌資用途，謹慎從事股票投資或衍生性金融產品等高風險投資；加強資金營運的過程管理，嚴格按資金計劃調度資金，對資金計劃執行情況進行綜合分析，嚴格規范資金的收支條件、程序和審批權限，不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。2.生產、采購、銷售環節的控制措施。煤炭企業生產環節中的安全是企業的重中之中，只有在安全前提下才可以實現生產，因此在實際的生產中必須嚴格按照設計的技術方案和安全規程進行生產，嚴格控制“三違”等違規操作，加強煤礦工人的業務、技術培訓，不斷提升工人的業務素質和安全理念。采購環節應建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應審批程序，對于超預算和預算外項目，應先履行預算調整程序；建立有效的供應商評估和準入制度，確定合格供應商，便于保證采購商品的質量和安全。銷售環節應加強市場調查，合理確定定價和信用機制，根據市場變化及時調整銷售策略，建立嚴格的信用保證制度；銷售合同訂立前應重點關注客戶的信用狀況和結算方式，重大的業務談判應吸收財務、法律等專業人員參加；完善應收賬款管理制度，銷售部門負責催收，財會部門負責辦理資金結算并監督款項回收，建立嚴格的貨款催收制度，以免給企業造成壞賬損失。(三)建立有效的信息系統溝通機制。信息與溝通是實施內控的重要條件，煤炭企業應建立自己的信息溝通制度，將內部控制的相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間，進行溝通和反饋。通過建立信息溝通制度和手段，促進信息的有效傳遞和流通，促使財務部門能夠及時掌握業務活動的全過程，最終實現財務業務的一體化。業務活動的操作流程通過信息系統進行嚴格控制，有效降低舞弊的風險。

四、結語

內部控制已成為煤炭企業必不可少的管理機制，在企業經營管理中起著舉足輕重的作用。煤炭企業為實現既定的戰略目標和有效規避風險，必須建立一套有效的內部控制制度，并不斷進行完善，促進提高企業經營效率和效果，實現企業發展戰略。

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[4]中國注冊會計師協會.公司戰略與風險管理[M].北京:經濟科學出版社,2017,3.

作者:馮星明 單位:中煤昔陽能源有限責任公司財務部