煤炭企業內部控制問題研究

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一、我國內部控制研究現狀

煤炭產業是一門新興產業，同時也作為我國國民經濟快速發展的一項基礎產業。煤炭作為我國一次能源的主要來源，約占我國能源消費總量的百分之七十，甚至更多。基于煤炭行業在我國國民經濟中的重要性，國家需不斷加強對煤炭企業的管理，增強管控。目前，中國的煤炭企業大多是由國家控制的。這樣的產權制度致使煤炭企業的內部控制嚴重缺失，給煤炭企業的良性發展帶來了沉重的負面影響。煤炭企業內部控制在全世界范圍內已引起了較為廣泛的關注，那么如何采取有效措施加強煤炭企業內部控制，已成為煤炭企業管理者研究的重要課題。為了提升企業的內部控制能力，提高企業的管理水平和風險防范能力，需要根據我國的具體情況，借鑒國際經驗，建立企業內部控制基本架構，使內部控制的具體內涵得到劃分和界定，內部控制的目標得到準確定位，內部控制的合理原則和內部控制的整體構建得到合理落實，其關鍵要素和內部控制的實施機制，也都在被政府監督推動著。中介審計是內控制度的重要組成部分。企業要求實施內部控制自我評估制度，還必須建立健全風險管理制度，實時監測各種內外部環境的變化，識別和評估風險因素，為企業設計更為合理，科學，系統的內部控制制度。所以，要想保證企業內部管理信息的真實與透明，必須在企業內部建立相關體系，經過實時控制財務數據的，規避財務風險。所以，系統的設立必須是有效的，內容必須是兼容的、全面的，這些需要與企業的業務流程密切相關。除了標準化的內部控制制度，內部控制制度的建設也應該強調內部控制系統的管理功能，將關注點放于操作環節和對流程的控制上，也就是說，內部控制應服務于企業管理，進而實現企業的總體管理目標。此外，控制風險也很重要。應該以積極的觀點看待企業風險，找到風險與收益的動態平衡，既兼顧風險，也要獲取收益，也就是說，企業內控要充分結合風險管理機制，這樣才能健全風險管理系統，再與準備時期的工作相呼應，完善整個工作流程。

二、煤炭企業內部控制存在的問題

1.外部環境。國家行政主管部門對煤炭企業內部控制缺乏有效的監督，導致許多煤炭企業內部控制制度只是做做表面功夫；在對會計師事務所進行審計時，因為缺乏對煤炭企業內部控制評價標準的參考，有時甚至超出了內部控制的評價標準范圍，難以比較其內部控制的有效性。內部控制制度對審計自身的利益是存在盲目性的。2.內部環境。中國的一些煤炭企業再發展的過程中被國有企業私有化，另一部分由個人法人成立。因此，企業的結構也會存在一些問題。第一種的管理部門分級很多，包括股東會、董事會、監事會、子公司和各管理部門。管理的具體內容包括安全、技術、人員、財務等諸多方面，在管理過程中，極易導致控制煤炭采購過程失控，而大多數的煤炭采購過程都存在“一股霸權”現象。董事會主席擁有控制權，大股東結構較為單一，股權集中明顯，導致內部控制制度的建立和實施由高級領導人命令執行。健全企業管理體制是企業實行內部控制的首要前提，大多數煤炭公司將產權結構完全下來。就國有企業而言，國有企業的管理層一般由政府指定，雖然公司有董事會、監事會和經理人員等一系列的組織設置，但有一部分企業卻沒有相關設置，導致治理結構成為一個空殼，道理很簡單，就是針對煤炭企業的具體情況，相關法律規范還不健全，不能有效地約束企業經營者的經營行為，最終致使煤炭企業以表面形式對待內部控制，架空其作用。

三、管理職能視角下煤炭企業內部控制體系的構建

（一）制度方面。企業要想準確實施內部控制，必須依靠相關制度的規范，制度可以彌補內部控制的不平衡，而且內部控制制度的健全需要企業依據自身的實際情況進行管理。若是條件應允，還能通過使用外腦來改善內部控制系統。畢竟，外部機構常常會有更多的內部控制經驗，讓內部控制制度更具專業性。還要落實企業領導責任制，建立內部控制報告制度。領導需要直接負責建立和改進內部控制，同時，完善公司治理結構也是必要的，建立相應的內部控制責任制，落實公司內部控制責任。（二）經營方面。企業的優秀性體現在其把控風險與維持效率的能力上，不只為了使效益最大化。以管控為出發點，煤炭企業內部控制需要更新升級，變為管理型內控，不僅要求對經營過程的管控還強調完成企業目標。內部控制管理將關注點放在財務管理的規范與管控上，還注重控制與業務流程中的規范與管控。根據對財務數據和業務流程進行控制這一過程，不僅要避免欺詐，降低管理風險，而且要注重企業經營的效率和績效。其一，要實施經營計劃中的控制過程，必須保證煤炭企業有計劃、有秩序地運作，才能進一步推動經營目標的實現。其二，通過規范煤炭企業經營過程，建立煤炭企業財務制度外的其他業務管理體系，從而提高煤炭企業的經營效率和績效。其三，加強企業內部審計工作，內部審計職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。（三）風險方面。目前，管理者的主要任務是進行企業風險識別和進行風險管理。煤炭企業的管理應著眼于企業的整體風險，而不是具體的控制。對于煤炭企業風險管理框架而言，管理要求是注重可能出現的重大風險領域，因為內部控制體系一直處于正在完善的階段，許多煤炭企業已經可以對內部控制進行很細致化的整合了，因此，他們只注重細節的行為不但會造成巨大的資源浪費，增加控制成本，而且會致使企業管理者對內部風險的忽視。必須建立一套全面科學的風險管理機制，以企業管理者為內部控制的對象，全面完善風險體系，讓風險防控質量得到提升。

四、結語

總之，煤炭企業屬于高風險、市場競爭激烈的行業。內部控制建設是一項長期性的工作，在今后一段時間，煤炭企業必須重視，實現內部控制制度的建立、完善、優化，充分發揮內部控制的作用，以此來提高企業經濟效益，實現企業價值最大化，為煤炭企業的發展提供有力保障，并為其他行業領域提供借鑒意義。

參考文獻

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作者:劉栓保 單位:山西宏廈第一建設有限責任公司