煤炭企業稅收負擔公平性研究

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摘要:煤炭行業的稅收公平性，直接影響該行業能否健康發展。因此，文章通過數據收集、整理與分析，探究我國煤炭采選業與國內礦采和能源相關工業行業的經營虧損情況、流轉稅綜合稅率情況、稅負結構，進而分析我國煤炭企業稅負公平性問題。結果發現，目前我國煤炭行業承擔著較其他行業過高的稅負，煤炭工業在發展過程中存在不平等競爭問題。因此，堅持稅收公平性原則，降低煤炭行業稅負，減輕煤炭行業的稅負負擔，調整稅負結構，才能使煤炭企業健康有序發展。

關鍵詞:煤炭企業;稅收;公平性

近年來，煤炭作為我國的基礎性能源，在全國化石能源儲量中占比高達97%，在全國能源供給和能源需求結構中占主導地位［1］。然而，由于《打贏藍天保衛戰三年行動計劃》等環保政策的提出，電力鋼鐵等高能耗企業紛紛進行“煤改氣”和“煤改電”，使得煤炭行業出現嚴重產能過剩問題，原煤生產量和煤炭消費量自2014年來持續下跌，2016年我國原煤生產量照比上年減少量了7.7%，而煤炭消費量照比上年減少了1.3%［2，3］。盡管煤炭價格已回升，全國煤炭企業仍面臨大范圍虧損，而此時再向其征收稅負無疑加劇了煤炭企業的負擔。因此，在當前煤炭企業經濟下滑嚴重的情況下，對比煤炭行業與其他行業的稅收征收情況，分析我國煤炭企業稅負公平性問題，進而幫助煤炭企業走出困境，使煤炭行業健康有序發展，對于支撐我國現階段國民經濟發展具有重要作用。已有不少學者對煤炭企業稅負擔現狀［4］、煤炭企業稅收負擔過重的原因［5］、以及煤炭行業稅收負擔是否合理進行了探究［6］，本文則采用綜合比較的方法，將我國煤炭采選業與國內采礦和能源相關工業行業的經營虧損情況、流轉稅綜合稅率情況、稅負結構進行比較，探討我國煤炭企業稅負公平性問題，并提出相應的政策啟示。由于各部分數據更新程度不同，本文針對不同的比較類型來選取最具有代表性的數據進行分析，從而更好的向讀者展示結果。

1煤炭采選業虧損情況與其他行業比較

近三年來我國規模以上煤炭開采和洗選業虧損企業數占比均高于25%。2014—2016年按行業分規模以上工業企業虧損情況見表1，由表1可看出與工業其他行業相比，2014年煤炭開采和洗選業虧損企業數占比在41個工業行業中比例排名第一，為28.01%;2015年與2016年，煤炭開采和洗選業虧損企業數占比均僅次于石油和天然氣開采業，排名第二，虧損企業數占比分別為33.71%和26.66%。由此可知，煤炭開采和洗選業虧損企業數排名靠前，同時虧損企業數占比遠超其他工業行業，這直接反映了近年來我國煤炭行業正在遭遇最為嚴峻的挑戰。從虧損總額來看，煤炭開采和洗選業規模以上工業企業的虧損總額占銷售收入比重呈波動增長趨勢。煤炭開采和洗選業規模以上工業企業的虧損總額占銷售收入比重從2014年的2.34%增加到2015年的4.16%，2016年下降到2.77%，雖然2015年到2016年呈下降趨勢，但相對于2014年整體趨勢仍為上升趨勢。可見，近年來我國煤炭行業每況愈下的狀態。

2煤炭行業流轉稅綜合稅率與其他行業的比較

由于自2016年以來，《中國統計年鑒2016》［8］中不再給出主營業務稅金及附加和增值稅這兩項，因此在計算行業流轉稅綜合稅率時，選取《中國統計年鑒2015》［9］中的數據進行計算。2014年主要煤炭工業行業及電力、熱力、燃氣及水的生產和供應業規模以上企業的稅負指標情況見表2。可見，2014年規模以上煤炭開采和洗選業的流轉稅綜合稅率為7.11%，高于全國工業行業平均水平(4.60%)2.51個百分點，是全國平均水平的1.55倍。這表明，煤炭行業肩負著顯著較高的稅收負擔，加劇了煤炭行業的困境。與四個同類的采選業相比，除低于石油和天然氣開采業外，分別高于黑色金屬礦、有色金屬礦和非金屬礦0.62、3.03和1.29個百分點。從41個行業來看，煤炭行業綜合稅率水平從高到低排名第四，還低于煙草制品業、石油和天然氣開采業和石油加工、煉焦和核燃料加工業，明顯高于同屬能源工業的電力、熱力生產和供應業和燃氣生產和供應業。

3煤炭采選業與其他工業稅負結構比較

根據《中國稅務年鑒2017》［10］和作者整理計算，得到各主要能源產業稅負結構見表3，全國稅收分稅種的主要能源產業負擔分配情況見表4。本文將各小類稅種合并，形成流轉稅、所得稅、行為稅、資源稅、財產稅及其他各稅六個大稅種。3.1煤炭采選業稅負結構與其他行業比較。從稅負結構表3來看，煤炭開采和洗選業稅負以增值稅和所得稅為主，分別占全部稅收繳納的72.37%和14.08%，合計占比86.45%。其中，增值稅占大于7成是煤炭開采和洗選業特有的稅負結構，同年全國平均水平僅為29.26%，同屬采礦業的石油和天然氣開采業、黑色金屬礦采選業、有色金屬礦采選業和非金屬礦采選業分別為79.93%、61.74%、49.84%和61.49%，除石油和天然氣開采業略高于其7.56%，其他行業稅負結構則低于煤炭采選業。3.2煤炭采選業產業負擔分配與其他行業比較。2016年全國稅收分稅種的主要能源產業負擔分配情況見表4。根據表4，從稅收種類來看，在全國流轉稅62708億元收入中，煤炭開采和洗選業貢獻1.29%，比同屬采礦業的石油和天然氣開采業、黑色金屬礦采選業、有色金屬礦采選業和非金屬礦采選業分別高0.68、1.15、1.14和1.15個百分點。煤炭開采和洗選業對全國39219億元的所得稅收入中，貢獻0.40%，同樣明顯高于石油和天然氣開采業(0.05%)等采礦和主要能源工業。此外，煤炭開采和洗選業對全國行為稅貢獻0.86%，對資源稅貢獻0.75%以及財產稅貢獻0.21%，這些也大部分高于采礦業其他行業。

4結論

本文對比了煤炭開采和洗選業與剩余40個工業行業虧損情況、流轉稅綜合稅率情況以及主要工業行業稅負結構進行比較，通過數據整理和分析得到以下結論:1)近年來煤炭開采和洗選業虧損企業數排名靠前，同時虧損企業數占比遠超其他工業行業，煤炭開采和洗選業規模以上工業企業的虧損總額占銷售收入比重呈波動增長趨勢。2)煤炭行業肩負著顯著較高的稅收負擔;2014年規模以上煤炭開采和洗選業的流轉稅綜合稅率為7.11%，高于全國工業行業平均水平2.51個百分點，是全國平均水平的1.55倍。3)從稅負結構來看，煤炭行業增值稅占大于7成是煤炭開采和洗選業特有的稅負結構，同年全國平均水平僅為29.26%;從稅收種類來看，在全國增值稅40830億元的收入中，煤炭采選業貢獻1.96%，均高于同屬采礦業的其他行業。通過結論可以看出，目前我國煤炭行業不景氣，承擔著較其他行業過高的稅負，這直接反映了煤炭工業發展過程中存在不平等競爭。因此，想要煤炭企業的健康發展，宜對煤炭行業進行適當減稅。因此，國家在制定相關政策時應該著重考慮煤炭企業的可持續發展，本著稅收公平性原則，降低煤炭行業稅負，減輕煤炭行業的稅負負擔，調整稅負結構，為煤炭企業的健康有序發展打下堅實的基礎。此外，無論國家方面還是地方政府在政府性支出方面應該充分考慮到各個行業對于稅收的貢獻，避免出現高稅收低投入的“畸形”現象。使得各個行業做到更好的可持續的高效發展。

作者:侯運炳 孫琦 樊靜麗 單位:中國礦業大學( 北京) 資源與安全工程學院