煤炭企業物資采購內部審計實踐探討

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［摘要］煤炭企業對物資采購開展內部審計，既是依法依規的要求，也是煤炭企業降低生產成本、管控各類風險的重要手段。文章基于近年來的內部審計實踐，突出煤炭企業的行業屬性和物資采購特性，結合疫情爆發以來煤炭企業的處境，分析了煤炭企業當前存在的普遍問題，提出改進建議和保障措施，以期對我國煤炭企業的物資采購內部審計工作提供參考價值。

［關鍵詞］煤炭企業；物資采購；內部審計

在煤炭企業內部審計中，無論是財務收支審計、經濟效益審計、經濟責任審計等，都涉及對物資采購及管控情況開展審計，物資采購審計已成了內部審計的常規業務領域，在煤炭企業內受到越來越多的關注。但煤炭企業由于其自身的特殊性，物資采購占用的資金較大，同時煤炭企業招標不規范、供應商數量眾多、貨物質量參差不齊，導致物資采購內部審計工作量巨大、流程煩瑣，加之很多煤炭企業并未合理開展內部審計工作，只是按照內部制度刻板執行，直至引發各類風險。因此，煤炭企業應加大物資采購內部審計力度，結合企業內外部的實際情況科學開展審計工作，使物資采購內部審計真正成為改進物資采購管控、減少效益損失、防范法律風險和廉潔風險的重要手段。

1煤炭企業物資采購內部審計存在的問題

1．1計劃管理不到位。煤炭企業由于其特殊性，通常在生產之前需要采購大批物資，因此采購計劃的制定就顯得尤為重要。但煤炭企業所處的大宗商品行業與國家政策密切相關，一旦出現環保限產等政策變化，前期制定的物資采購計劃應有所調整。同時，我國很多大型煤炭企業都采用了集團化、統一化的采購模式，這種模式雖然提升了采購效率、杜絕了徇私舞弊等問題，但由于管理信息系統（如ERP）設計不科學、存在漏洞等問題，往往會導致信息傳遞渠道不通暢。因此，在實踐中很可能出現管理層已獲取了環保限產的信息，但制定采購計劃的部門卻不了解，仍然按照之前的生產計劃制定采購方案，最終導致計劃不準確形成滯庫或積壓的現象。1．2供應商管理不規范。我國大多數煤炭企業從規模上看屬于中大型企業，所需采購的物資范圍廣、數量多、規模大，同時由于大多數煤炭企業需要地下勘探與開采，所需采購物資的專業性也較強，因此煤炭企業對供應商必須要規范化管理，堅持以風險為核心、控制為導向，從供應商準入、評估、招標、合同履行等多個環節規范供應商管理，提高采購業務質量。但在近年來的審計實踐中，很多煤炭企業對供應商的管理并不規范，對供應商準入、審批只是“走流程”，供應商無資質、合謀圍標等現象時有發生。同時，有些技術含量較高的進口設備往往由于煤炭企業不具備進出口資質只能向國內的商貿公司采購，導致采購成本較高，甚至采購到不合格的生產設備，繼而引發安全事故。1．3內部控制不科學。近年來，我國煤炭企業受環保政策及宏觀經濟形勢的影響較大，生存較為艱難。特別是2020年疫情爆發以來，由于全世界范圍的停工停產，煤炭企業作為基礎能源行業的源頭更是步履維艱，為節省開支只能縮減人員工資，最終造成大量人才流失，導致很多以前從事財務的人員或是非專業的人員不得不執行內部審計工作。因此，煤炭企業只能在缺乏專業人員和專業知識的基礎上構建內控制度，特別是在內部控制測試的設計中，有些企業只是根據《內部審計實務指南》的要求做了基礎測試，并未結合煤炭行業特點和所處地區的實際情況、企業性質等方面設計測試內容，內部控制無法科學地反映企業當前的真實情況。

2煤炭企業物資采購內部審計改進的建議

2．1改進管理軟件并加強對計算機審計技術的重視。煤炭企業在設計ERP結構時，應根據內外部實際情況和人員分工，在改善財務賬務處理與管理效率的同時，利用ERP將物資采購涉及的信息及時傳遞到每個環節中，及時并準確地傳輸物資采購業務信息和反映財務經營狀況，實現數據共享，覆蓋每個風險點。如采購業務員將具體物資采購情況錄入系統中，同時倉儲管理人員將庫存變動情況也及時錄入，財務人員得到信息后做賬務處理，這樣內審人員可直接登錄系統調取業務、倉儲、財務等相關數據信息，及時獲取相關物資采購的實時情況，無需翻閱大量憑證甚至等到期末再開展內部審計，進而使內審工作從事后審計轉為實時審計，化“靜態”為“動態”。但有些煤炭企業由于人員流失導致內部開發能力不足，可考慮聘請外部企業為其設計或開發智能化信息系統，這樣不僅使內審人員獲得更為準確、充足的物資采購數據，更能使內審項目得到擴展，從而提高內審工作的廣度和深度，全面規避由物資采購引發的各類風險。2．2深化內部控制測試。內部控制測試是指企業內部審計人員在了解被審單位內部控制的設置和運行情況之后，制定相關測試，并根據測試結果對內部控制的健全性、合理性和有效性作出評價，以評估被審單位內部控制是否有效。在近年來的審計實踐中，很多煤炭企業并未根據自身實際情況設置內部控制測試，甚至有些獨立的物資采購公司只是照本宣科地使用上級公司制定的測試體系，導致在采購環境、采購風險管控、采購信息溝通及采購監督方面存在著不充分、不健全的問題。因此，本文按照《內部審計實務指南》的具體要求，并結合煤炭企業的特殊性和共性，補充內部控制測試內容如表1所示。2．3強化風險導向審計在物資采購中的作用。由于煤炭企業的特殊性，物資采購流程較為煩瑣、占用資金較大，一旦產生風險，將會給煤炭企業帶來較大的損失。因此，企業在開展物資采購內部審計工作中應堅持以風險為導向，并根據企業當前的內外部環境和實際情況不斷調整內審制度，要逐步形成風險評估范圍廣、審計程序多樣化、審計方法多元化、審計重點突出的內審工作模式，并在最終出具內審報告時要緊扣風險要素，突出風險控制。內審人員應將風險管控觀念貫穿于內審工作的始終，將整體風險與局部風險、外部風險與內部風險緊密結合起來，從而更為全面地開展內部審計工作并把控風險。

3完善煤炭企業物資采購內部審計的保障措施

3．1強化內部審計人員綜合素質。雖然煤炭企業當前面臨著人才逐漸流失的困境，但管理層可從現有員工中入手，強化激勵作用，提高員工學習的積極性。如鼓勵員工考取專業資格證書，如CIA、CPA等，并對考取證書的員工給予一定的獎勵，以促進內審員工積極學習。此外，隨著煤炭行業的經營環境越來越復雜，物資采購的煩瑣性和復雜性將會加劇，作為內審員工應提高自身的綜合素質，這就要求員工不僅要具備專業知識技能，還應充分了解煤炭行業的動態和其他經管知識，以期內審工作能更好地發揮作用，實現內審增值功能。3．2推進內部審計制度建設。煤炭企業在制定物資采購內部審計制度時，通常以上級公司的要求為準，難免在制度中存在照本宣科、不切實際等問題。因此，煤炭企業應在充分考察調研的基礎上，結合當前的內、外部形勢與自身的實際情況，并堅持以風險為導向制定內部審計制度。首先，應優化內部審計流程，避免出現為了符合上級制定的制度而做的無用工作，在合理的范圍內適當簡化流程；其次，應確定參與內部審計員工的職責，實現合理分工，避免重復工作、浪費人力；再次，應在制度中約定審計周期，根據物資采購的實際情況，規定在每季度末或半年等時間節點開展內審工作；最后，參與內審工作的員工應關注在審計過后不予更改的采購業務，分析不予更改的原因，可在制度中規定限期更改和不予更改的處理方法。

4結論

在煤炭市場不斷變化的環境下，煤炭企業物資采購內部審計應引起企業管理層的高度重視。加強內部審計不僅能節約成本支出、防范采購風險，甚至能幫助煤炭企業提升盈利能力，進而擺脫困境。在實踐中，煤炭企業應堅持以風險為導向，不斷提高自身的專業知識能力，并充分調研內外部環境和自身的實際情況，不斷調整內部審計工作內容和工作開展方式，實現“動態”的工作模式，為煤炭企業的持續發展保駕護航。

參考文獻

［1］劉宇蔚．B公司采購業務內部審計改進研究［D］．長沙：湖南大學，2019．

［2］張希萌．審計信息化對企業內部控制流程改進研究———以ZF公司為例［D］．長春：吉林財經大學，2016．

［3］陳平．企業物資采購審計實踐與思考［J］．新會計，2019（8）：47－50．

作者:張雯昭 單位:開灤（集團）有限責任公司物資分公司