企業出口貿易方式影響論文

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[摘要]在人民幣升值的趨勢下，出口企業的貿易方式選擇不同對企業的稅負及利潤具有明顯的差異。本文通過比較一般貿易和加工貿易的給企業帶來的不同影響，認為人民幣升值背景下企業會選擇以加工貿易出口代替一般貿易出口。

[關鍵詞]人民幣匯率加工貿易

2005年7月21日我國人民幣匯率制度改革以來，人民幣兌美元漸進性升值，一般而言，一國貨幣的持續升值，會使其出口下降，進口上升，貿易順差減少。但我國自從匯改之后這一現象并未出現，2005年我國經常項目實現順差1608億美元，2006年順差2499億美元，2007年順差達3718億美元。其原因在于我國出口貿易方式的特殊性，即加工貿易出口有相當大比重，近年的比重一直超過總額的一半，而加工貿易進口環節的成本降低可以減緩出口環節因本幣升值造成的損失。在現行的貿易政策下，實際稅負的差異和本幣的升值導致的出口利潤降低成為促使企業從一般貿易出口轉向加工貿易出口的動力。

一、一般貿易出口企業的稅負及利潤分析

假定某生產型出口企業A全部產品出口銷售額為400萬元人民幣（不含增值稅，下同），美元兌人民幣初始匯率為8.0，升值后美元兌人民幣匯率為7.0，即人民幣升值12.5%，而以美元計價的商品銷售價格不變。生產耗用的原材料及其他輔助材料全部國內采購，總成本為300萬元人民幣，不考慮人工成本，增值稅率17％，該產品出口退稅率13%。

1.企業稅負分析。一般貿易出口貨物耗用原材料、輔助材料是國內采購，因此購進原輔材料時所需負擔的進項稅額為300×17%=51（萬元），無法退稅轉入成本的損失400×（17%-13%）=16（萬元），留抵稅額51-16=35（萬元），而免抵退稅額400×13%=52（萬元），留抵稅額小于免抵退稅額，因此企業的出口退稅金額為35萬元，企業的實際稅負為51—35=16(萬元)。同理可計算人民幣升值后企業實際稅負為14萬元。

2.企業利潤分析。初始條件下，企業出口利潤為400-300=100（萬元），加上出口退稅金額35萬元，則企業利潤率為（100+35）×100%/400=33.75%。

升值后假定出口銷售價格不變，即按美元核算的銷售額不變，共計50萬美元。由于國內采購原輔材料，人民幣匯率變動對采購成本沒有影響，國內總成本仍然為300萬元，而總收入變為50×7=350（萬元），企業出口利潤為350-300=50（萬元），加上出口退稅金額35萬元，則企業利潤率為（50+35）×100%/350=24.29%，和升值前相比，利潤率下降約28%。

二、加工貿易出口企業的稅負及利潤分析

這里選擇加工貿易中的進料加工為例進行分析。進料加工是我國企業從國外保稅進口原輔材料，加工后再出口外國。根據我國的外貿政策，進料加工免征進口稅和增值稅，材料款也不能退稅。企業的出口情況及出口退稅同上，生產耗用的原材料及其他輔助材料變為國內采購100萬元人民幣，國外保稅進口200萬元人民幣，總成本仍為300萬元人民幣。

1.企業稅負分析。初始條件下，國內購進原輔材料時所需負擔的進項稅額為100×17%=17（萬元），無法退稅轉入成本的損失（400-200）×（17%-13%）=8（萬元），留抵稅額17-8=9（萬元），而免抵退稅額（400-200）×13%=26（萬元），留抵稅額小于免抵退稅額，因此企業的出口退稅金額9萬元，企業的實際稅負為17—9=8(萬元)。同理人民幣升值后的企業實際稅負為3萬元。

2.企業利潤分析。初始條件下，企業出口利潤為400-300=100（萬元），加上出口退稅金額9萬元，則企業利潤率為（100+9）×100%/400=27.25%。

人民幣升值后，進料加工出口耗用的原材料25萬美元是國外免稅購進，可因升值而享受成本節約，只需人民幣175萬元人民幣。出口銷售價格共計50萬美元，合350萬元人民幣。企業出口利潤為350-（175+100）=75（萬元），加上出口退稅金額9萬元，則企業利潤率為（75+9）×100%/350=24%，和升值前相比，利潤率下降約12%。

綜上所述,首先就企業的實際稅負而言，加工貿易比一般貿易下企業的稅負更低，可以減少企業的現金流出；其次，一般貿易和加工貿易相比，對抗人民幣升值風險的能力較差.上面的例子中，人民幣升值相同幅度,但一般貿易的利潤率下降幅度遠遠超過加工貿易。出口商可以從加工貿易的進口環節中得到本幣升值帶來的進口成本下降的好處，部分補償人民幣銷售收入的下降,因此對企業來說加工貿易出口優于一般貿易出口，在人民幣升值的趨勢下，企業出口貿易方式偏向加工貿易。

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